2027年高级审计师《高级审计实务》考前点题二
一、案例分析题
主观题不参与评分，请参考答案自行评分。
资料1：甲高速公路A、B两个标段和乙高速公路的部分单项工程造价指标如下：
资料2：甲高速公路建设项目由业主单位供应水泥、钢筋等主要材料。使用时，施工企业从业主单位按需领取；结算时，按施工企业的投标主材单价乘以领用数量从结算款中扣除。该项目C标段设计钢筋总用量为10000吨（含定额损耗）。经查看业主单位钢筋领用记录发现，C标段实际领用钢筋8000吨。
资料3：D标段施工企业针对施工过程中发生的以下事项进行索赔，业主单位已审核通过：
（1）业主单位供应的某材料型号不对，造成施工企业停工待料损失。
（2）施工企业的施工设备出现了以往未出现过的故障，造成停工损失。
（3）业主单位提供后续图纸延误，导致停工损失。
（4）施工现场遭遇了不可预见的特大暴雨，施工企业采取应急措施增加了费用。
（5）施工所在地区的供电全面中断，导致停工损失。
资料4：审计期间，审计组接到群众实名举报，反映业主单位负责人在工程材料招标中以权谋私，不购买本省质量好、价格公道的材料，却要到外省购买质次价高的材料，从中捞取巨额回扣。审计组组长要求对此进行查证。
问题1：针对“资料4”，请指出审计人员应采取的审计措施。
问题2：针对“资料3”，请逐项指出索赔是否成立，并说明理由。
问题3：针对“资料2”，请指出C标段施工中可能存在的问题，并说明应进一步采取的审计措施。
问题4：针对“资料1”，请分析指出审计人员应重点关注的问题，并说明理由。
参考答案问题1：（1）与举报人取得联系，了解更加详细的信息。<br />（2）进行市场询价，了解该材料的省内外市场价格和运费。<br />（3）核查招投标程序和评标过程，查看是否存在人为干预招投标的行为。<br />（4）查看材料质量检测合格证、现场验收资料，核实材料质量是否合格。<br />（5）组织对材料和实体工程质量进行检测。<br />（6）如存在举报人反映的问题，审计人员可与业主单位负责人进行谈话，对相关问题进行核实取证。<br />问题2：（1）第一项索赔成立，因为这是业主方责任。<br />（2）第二项索赔不成立，因为这是施工方应承担的风险。<br />（3）第三项索赔成立，图纸延误交付属于业主责任。<br />（4）第四项索赔成立，特大暴雨属于不可抗力因素。<br />（5）第五项索赔成立，停电属于业主方应承担的风险。<br />问题3：C标段施工单位领用钢筋量为8000吨，低于设计用量（10000吨），可能存在因施工单位偷工减料或者自行外购低价劣质钢筋，影响工程质量的问题。<br />下一步采取的审计措施：<br />（1）询问现场施工和监理人员，了解有关情况。<br />（2）抽查施工、监理日志和质监记录，查看钢筋施工是否符合设计要求。<br />（3）查看施工企业钢筋出入库记录，核实实际使用钢筋数量。<br />（4）查看施工企业有关资料，核实是否自行低价购买钢筋，并检查钢筋质量是否合格。<br />（5）使用地质雷达、钢筋扫描仪等先进设备，检测实体工程中的钢筋大小和密度是否符合设计要求。<br />问题4：（1）B标段的路基工程。因为其单价高出A标段和乙高速公路20%，可能存在高估冒算、损失浪费等问题。<br />（2）路面工程。因为A、B标段都低于乙高速20%，可能存在降低建设标准，影响工程质量的问题。<br />（3）绿化工程。因为A、B标段都高于乙高速25%，可能存在搞豪华绿化工程、高价采购绿植或高估冒算等问题。
资料1：审计组在进点审计前，草拟了审计实施方案。下面是该方案的一部分：
（1）检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离。
（2）审阅销售发票副本，并检查：
①赊销是否经过授权；
②销售发票副本是否均附有发货单；
③销售发票副本是否标明所使用的账户编号；
④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。
审计人员决定运用统计抽样法对上述方案中的第2项进行控制测试。根据以前年度审计结果，审计人员预期销售发票副本的偏差率为1%，并确定可容忍的偏差率为9%。
资料2：在进驻H公司后，发现H公司情况如下：
（1）2015年1月1日至2015年12月31日的销售发票共5000张，第一张发票号码为3787，最后一张发票号码为8786，销售收入为2100000元。
（2）向公司管理人员了解公司政策时，发现管理人员对赊销政策并不关注，同时了解到H公司2015年的政策重点是扩大市场份额，提高市场占有率。
（3）内部控制制度总体情况良好，但存在一定的控制缺陷。
问题1：若审计人员在内容（2）中选取样本审查后，发现所选取的样本中除有5张销售发票副本赊销未经批准外，其他样本所反映的业务活动均符合控制要求，则应如何得出审计结论并采取什么措施？可靠性水平为95%的样本量表和样本结果评价表如下：
问题2：若采取统计抽样法对方案中的内容（2）进行控制测试，则审计人员应采取哪种统计抽样方法，如何进行？
问题3：检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离，可以选用什么样的审计方法？
参考答案问题1：根据上述资料，我们可以编制属性抽样取证工作底稿如下：<br /><img src="https://img.huikao8.com/huixue_img/importSubject/2079865073123332096.jpeg" alt="题目图片" style="max-width:100%;height:auto;vertical-align:middle;"><br />样本中属性2、3、4的偏差数量为0，属性1的偏差数量为5，根据样本结果评价表可知，总体属性2、3、4的偏差率上限为5%（小于9%），属性1的偏差率上限为18%（大于9%），抽样结果无法达到审计人员对所测试的内部控制的预期信赖程度。这时审计人员可考虑采取的措施有：增加样本量；或者修订估定的控制风险；或者扩大详细余额测试的范围，大幅度扩大评价年末坏账准备的程序。此结果恰恰印证了审计组人点后了解到的情况，H公司因政策重点是扩大市场份额，而忽视了赊销的内部控制。<br />问题2：若采取统计抽样法对方案中的内容（2）进行控制测试，属于对销售控制的有效性进行测试，而属性抽样是测量总体特征的发生频率的有效方法，所以审计人员应该采取属性抽样法。<br />具体抽样步骤是：<br />（1）明确目标，定义总体和抽样单位<br />由资料可知：审计目标为审查销售发票副本及有关凭证，以确定内控制度是否正常运作，以及是否与审计实施方案中所描述的一致；总体为5000张销售发票副本；抽样单位为销售发票副本。<br />（2）定义属性<br />根据资料中提供的审计方案的要求，属性包括四种：①赊销是否经过授权；②销售发票副本是否均附有发货单；③销售发票副本是否标明所使用的账户编号；④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。<br />（3）确定TER（可容忍偏差率）、ARO（可接受的过度信赖风险）、总体偏差率和初始样本量<br />①每种属性的可容忍偏差率是审计人员根据对偏差率重要性的判断来确定的。属性越重要，则发生偏差代表的情况越严重，可容忍偏差率越低。因背景资料中给出审计人员已经设定可容忍的偏差率为9%，则取TER=9%。<br />②因市审计局要求审计结论的可信赖程度不低于95%，则可确定可接受的过度信赖风险不高于5%。又因为H公司内部控制虽然存在一定缺陷，但总体情况良好，从节约审计成本的角度考虑，则取ARO=5%。（ARO越小，应抽取的样本量越大。）<br />③根据资料，审计人员已经根据以前年度审计结果确定：总体偏差率：10%。<br />④利用ARO=5%（可靠性水平=95%）的属性抽样样本量表可以查得：初始样本量=60，则每个属性需抽取的样本量都为60个。<br />（4）选取样本<br />采用随机数表法选取样本。因为每个属性需抽取的样本量都为60个，所以只要抽取60个样本，用于全部四个属性的测试。<br />（5）实施审计并推断总体<br />①对每一个样本项目认真实施相应属性的审计。通常应将测试结果记入工作底稿，记录所进行的测试，以便于复核。<br />②根据样本结果，查找ARO=5%（也即可靠性水平=95%）的属性抽样样本结果评价表，得出每个属性的偏差率上限。<br />（6）分析偏差，做出结论<br />分析偏差情况及其产生的原因，对测试的各项属性做出结论并记入工作底稿。这是属性抽样的最后一步。<br />问题3：检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离，可以选用观察和询问的方法。
经过进一步调查和审查，审计人员了解到以下事项：2016年1月10日，购入B材料取得的是一张非增值税专用发票，金额384000元，与此项业务有关的运费4440元已记入当期管理费用。2016年1月21日，购入B材料取得的是增值税专用发票，发票价税合计为1170000元。
问题1：B材料收发计价是否符合有关会计准则的规定，指出问题的性质。
问题2：对A材料应如何进行下一步的检查？
问题3：指出B材料购入核算存在的问题，并提出改正意见。
参考答案问题1：根据有关会计准则的规定，企业在确认发出原材料的成本时，可以选用月末一次加权平均法、个别计价法、移动加权平均法和先进先出法等方法，但一经选定不得任意变更。既然该企业采用移动加权平均法对发出的原材料进行计价，则必须每收入一次材料，就计算一次加权平均单价。该企业不但没有计算加权平均单价，而且发出材料也没有按照最近计算的加权平均单价作为发出材料的单价，而是随意确定发出材料的单价，人为地调节发出材料的成本。其后果是企业生产成本的计算和原材料余额都是错误的，应进行调整。<br />问题2：企业A材料明细账本年度未发生收发业务，可能是A材料陈旧或不适用、不存在。为此，应检查其是否存在，是否陈旧、过时，是否发生毁损或腐烂变质，或已被盗窃、挪用。如果企业不再需要该材料，应建议企业及时进行处理以避免损失浪费。<br />问题3：B材料购入核算存在以下问题：<br />（1）企业2016年1月10日采购的材料因取得的是非增值税专用发票，因而可以不确认“应交税费——应交增值税（进项税额）”，但企业将材料采购的运费计入管理费用是不正确的，按照有关会计准则的规定，材料采购的运费应计入材料的采购成本。企业应做出如下调整：<br />借：原材料----B材料4000<br /> 应交税费---应交增值税（进项税额）440<br /> 贷：管理费用4440<br />（2）企业2016年1月21日采购获得的是增值税专用发票，因此应将发票价税合计为1170000元中的1000000元计入“原材料”账户，将170000元计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。企业的账务处理是错误的，多计了原材料成本，少计了增值税进项税额。<br />企业应做出如下调整：<br />借：应交税费-----应交增值税（进项税额）170000<br /> 贷：原材料-------B材料170000
资料1：该项目有两种装修方案：A方案装修费用为2100万元，使用寿命为20年；B方案装修费用为1500万元，使用寿命为10年；乙公司没有对两个方案进行经济优化比较，直接选用了A方案。
资料2：因该办公楼急需投入使用等原因，乙公司对装修工程的施工方采用邀请招标方式确定，未进行公开招标；对设计单位、监理单位的选择由乙公司直接委托；对材料的采购则采用议价的方式确定材料供应商。
资料3：对该装修工程施工方的评标报告记载，评标委员会对三家投标单位进行了初审，发现三家投标单位中有一家没有交纳投标保证金；一家投标标书没有单位盖章且无法定代表人签字或盖章；评标委员会仅对第三家投标单位的文件进行了审核，并推荐其中标。乙公司采纳了评标委员会的意见，确定其为中标人。
资料4：乙公司向中标人发出中标通知书后，向其提出降价要求。双方经过多次谈判，签订了书面合同，合同价比中标价降低了5%。乙公司在与中标人签订合同三周后，退还了未中标单位的投标保证金。
问题1：根据“资料4”，请指出乙公司行为的不妥之处，并说明理由。
问题2：根据“资料2”，请指出乙公司的做法是否妥当，并说明理由。
问题3：根据“资料1”，假设不考虑装修拆除费用及残值，不考虑物价变动因素，请用现值比较法帮助乙公司确定应选择哪个装修方案。（已知基准折现率为10%，10年复利现值系数为0.385）。
参考答案问题1：乙公司发出中标通知书后，不应再与中标人就合同价格进行谈判，应当按照招标文件和中标文件订立合同。投标保证金在合同签订后三周退还不妥，应在乙公司与中标人签订合同后5个工作日内退还中标人和未中标人投标保证金。<br />依据：（1）七部委《评标委员会和评标办法暂行规定》（2001年12号令）第五十二条：“招标人与中标人签订合同后5个工作日内，应当向中标人和未中标的投标人退还投标保证金。”（2）《中华人民共和国招标投标法实施条例》第五十七条：“招标人和中标人应当依照招标投标法和本条例的规定签订书面合同，合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致。招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。”<br />问题2：乙公司的做法不妥当。该装修工程项目属于必须公开招标项目，不应采用邀请招标方式，更不能采用直接指定和议价的方式确定工程项目设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的供应商，必须进行公开招标。<br />依据：（1）建设部《房屋建筑和市政基础设施工程施工招投标管理办法》（2001年89号令）第九条规定：“依法必须进行施工招标的工程，全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股或者主导地位的，应当公开招标，但经国家计委或者省、自治区、直辖市人民政府依法批准可以进行邀请招标的重点建设项目除外。”（2）《中华人民共和国招标投标法》第三条规定，“在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标”。<br />问题3：A方案现值：2100万元<br />B方案现值：1500万元+1500万元×0.385＝2077.5万元，因B方案现值小于A方案，故应选择B方案。
二、论述题
主观题不参与评分，请参考答案自行评分。
（一）审计组织体系的构成
（二）我国审计组织体系的特征
参考答案（一）审计组织体系的构成<br />我国的审计组织体系是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三种类型的审计组织组成的。三者的共同目标均为加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。但是，三者又有不同，各有侧重。国家审计机关的目标侧重于维护国家经济秩序，促进廉政建设，改进政府行政管理。内部审计机构的目标侧重于促进加强内部管理，提高经济效益。社会审计组织的目标侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济。<br />（二）我国审计组织体系的特征<br />（1）地方审计机关实行双重领导体制。我国在国务院和县级以上人民政府设置审计机关，审计机关为政府内设机构之一，属行政型。其中地方审计机关实行双重领导体制，受本级人民政府和上一级审计机关领导。<br />（2）平行结构的内部审计机构占主导地位。我国的内部审计机构，目前较多采用的机构设置方式是：在本单位主要负责人的领导下，设置独立的、与其他职能部门平行的内部审计机构。这种模式下的内部审计机构，其独立性相对较弱，对本单位或本级管理活动的监督难以开展，而是较多地对下属机构或下一管理层次进行监督。<br />（3）政府监督与行业自律相结合的社会审计组织管理体系。我国的社会审计组织主要是指会计师事务所，包括有限责任公司和合伙制两种形式。有限责任公司形式的社会审计组织是依照注册会计师法的要求由注册会计师投资设立并承担有限责任的会计师事务所。合伙制的社会审计组织则是注册会计师合伙设立并承担连带无限责任的会计师事务所。目前，我国的政府财政部门负责对会计师事务所和注册会计师的监督指导工作，同时中国注册会计师协会和地方各级注册会计师协会对事务所及注册会计师实行行业管理。<br />（4）审计机关对其他审计组织的指导、监督关系。国家法律授权审计署领导全国审计工作，对内部审计机构进行业务指导和监督，并对社会审计组织的业务质量进行监督。