2027年高级审计师《高级审计实务》考前点题一

高级审计实务 / 考前点题　共 5 题　更新于 2026-09-27

一、案例分析题

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2016年2月，审计人员在审计ABC公司2015年度财务收支情况时，了解到该单位存货内部控制情况一般，往年存货余额曾出现账实不符现象，审计人员决定抽查部分存货品种，结合审查有关账务，用以确定存货的所有权和计价等。
资料1：审计人员于2016年2月20日审查ABC公司编制的2015年12月31日的存货盘点表并实地抽盘部分存货，了解到以下情况：
（1）库存中有大量未开封的半成品A，公司盘点时已记入盘点表，但账上没有反映。据公司反映这是去年底刚从甲单位购入的，因没有收到发票，无法记账。
（2）抽盘发现库存中B产品一堆，共计200件，而盘点表上只有100件，账上反映150件。据ABC公司仓库保管员反映有代其他单位存放的100件未记入盘点表。
（3）盘点表上反映C产品220件，账上也是220件，但在公司库存里没有找到。据ABC公司反映这批产品存放在乙单位仓库里，让其代为销售。
（4）抽盘中发现库存中D材料一堆，已落满灰尘，好像多年无人问津，盘点表和账上均如实反映其原始数量和价格。据ABC公司反映，这批材料为三年前购入，现生产的产品已不再使用这种原料，同类企业也早就不使用D材料了，由于没有经过领导批准，无法处理。
资料2：ABC公司是一般纳税人，原材料按实际成本采取先进先出法核算，审计人员对2015年12月原材料A的收入和发出的计价情况进行了检查，了解到以下情况：
（1）ABC公司2015年12月原材料A明细账如下：
题目图片

（2）审计人员检查了上述五笔业务的原始凭证和记账凭证，了解到以下具体经济业务：
①01号凭证：从小规模纳税人处购入A材料300个，总计价款2910元，另外支付运费100元在管理费用中列支。上述款项均已通过银行支付。
②02号凭证：生产领用B材料200个，按先进先出法结转单价10元100个，9.70元100个，总成本1970元。
③03号凭证：从一般纳税人处购入A材料500个，总计价款5100元，对方送货到ABC公司仓库。货款尚未支付。
④04号凭证：福利部门领用A材料100个用于修建职工浴室，按单价9.70元结转成本和增加在建工程各970元。
⑤05号凭证：A材料盘亏50个，按单价9.70元结转成本485元，直接计入管理费用。除存货盘点表外，没有其他原始凭证。
问题1：结合审计实践，说明搞好专项审计调查应注意的主要问题。
问题2：指出盘点过程中发现的问题和下一步应实施的审计程序。
问题3：说明上述材料核算中存在的问题，提出正确的会计处理（分录），并重新编制2015年12月原材料A明细账。

参考答案问题1：审计机关搞好专项审计调查应注意的主要问题 （1）围绕专项审计调查的目标。专项审计调查的目标是整个专项审计调查工作的灵魂，对整个专项审计调查工作具有指导和决定性作用。专项审计调查的内容的确定、范围和对象的选择、方法的运用以及如何进行综合分析，提出什么审计建议等，都是由审计调查的目标所决定的。如果不能紧密围绕目标，专项审计调查就会偏离方向。 （2）把握总体情况。把握总体情况是专项审计调查的一项基础性工作。在专项审计调查中，对于调查事项的评价和判断，要建立在总体分析和把握的基础上。 （3）搞好综合分析。综合分析是搞好专项审计调查的关键，是专项审计调查的本质要求，也是专项审计调查区别于财政财务收支审计的重要特征。专项审计调查的目的就是要提供全面、客观和深入的分析。如果没能做好综合分析，就失去了专项审计调查本身的意义。 （4）处理好与财政财务收支审计的关系。审计机关开展的专项审计调查与财政财务收支审计关系密切，专项审计调查的内容就是与财政财务收支有关的事项，专项审计调查主要还是运用财政财务收支审计的方法。但是，专项审计调查必须从财政财务收支人手，深入到业务层面，才能全面客观地反映情况，揭示存在的问题，同时对政策和制度等深层次的原因进行分析，发挥其宏观建设性的作用。 问题2：发现的问题和下一步应实施的审计程序： （1）问题：已入库而单证未到的半成品在结账日未及时暂估入账，造成2015年年底存货余额不实，相应的债务余额也不真实。 下一步应实施的审计程序：对于半成品A应进一步检查有关购货合同、运单和入库单，同时向供货单位函证发货和发票开具情况，证实确为货物先到而发票未到的情况，如属实，应提请ABC公司按同类商品的市场价或合理价格暂估入账，2016年初年再红字冲回。 （2）问题：自有产品与代其他单位存放的同类产品混库且混堆存放，产品所有权不明确；同时，账实不符，未查明原因和进行账务处理。 下一步应实施的审计程序：对于B产品应通过审查代存合同或协议、代存品入库凭证和向对方单位函证等方式，确认代客存储的产品品名、规格和数量，如确属代存100件，应要求ABC公司将自有与代存的B产品分别堆放，并贴上标签；对于账上数比实物数多出50件，应要求ABC公司查明原因，根据查明的原因不同，分情况及时进行相应的账务处理。 （3）问题：盘点表和账上均有的商品在库存里未发现，有可能确为存放在外单位仓库。 下一步应实施的审计程序：对C产品应进一步核实其真实性和所有权，一是可以到乙单位仓库进行实地观察和监盘，并取得对方签字认可的盘点结果；二是可以向乙单位函证代ABC公司存放C产品及代销情况，以确认账实一致。 （4）问题：库存中的D材料由于生产不再需要且存放时间过长，不应按材料原价反映存货余额，否则会造成存货余额高估。 下一步应实施的审计程序：对D材料应咨询有关专业技术人员，同时考察公司目前生产用料情况，核实是否确属无使用价值和转让价值，如情况属实，则应提请ABC公司领导尽快审批，并按会计准则要求一次全额转销D材料库存，并调整2015年度损益。 问题3：说明上述材料核算中存在的问题，提出正确的会计处理（分录），并重新编制2015年12月原材料A明细账。 （1）材料核算中存在的问题和正确的会计处理： ①01号凭证。 存在的问题：购入A材料总价款2910元全部记入材料成本正确，因为从小规模纳税人处购入的商品不得计提进项税；但支付运费100元在管理费用中列支则不正确，因为按会计制度规定，与进货有关的费用应全部计入材料采购成本，并且按税法规定，支付的运费还可以计提11%的进项税。 正确的会计处理如下： 借：原材料——A2999 　　应交税费——应交增值税（进项税额）11 　　贷：银行存款3010 ②02号凭证。 存在的问题：生产领用B材料不应该计入A材料明细账，属串户。会计账务调整如下： 首先红字冲减串户分录： 借：生产成本-------基本生产成本 　　贷：原材料------A 编制正确会计分录： 借：生产成本------基本生产成本 　　贷：原材料-----B 根据B材料明细账的计价情况，确定具体的借贷方金额。 ③03号凭证。 存在的问题：从一般纳税人处购入的A材料，总计价款5100元全部计入库存成本不正确，应按价税分离原则分别记录材料进价和进项税。 正确的会计处理如下： 借：原材料------A4358.97 　　应交税费------应交增值税（进项税额）741.03 　　贷：应付账款5100 ④04号凭证。 存在的问题：福利部门领用A材料用于修建职工浴室，不仅应按成本结转库存1000元，而且还应将相关增值税（进项税）转入在建工程成本，因为福利部门领用材料的进项税额不能用于抵扣。 正确的会计处理如下： 借：在建工程1170 　　贷：原材料----A1000 　　　　应交税费-------应交增值税（进项税额转出）170 ⑤05号凭证。 存在的问题：A材料盘亏按成本结转库存是正确的，但直接计入管理费用则不正确，应待查明原因并经批准后才可以转入管理费用，其增值税进项税也应予以转出，一并计入待处理财产损溢。 正确的会计处理如下： 借：待处理财产损益585.585 　　贷：原材料----A500.5 　　　　应交税费-----应交增值税（进项税额转出）85.085 （2）新编制的ABC公司2015年12月原材料A明细账如下： <img src="https://img.huikao8.com/huixue_img/importSubject/2079865068375379968.jpeg" alt="题目图片" style="max-width:100%;height:auto;vertical-align:middle;">

审计人员在审计某公司的产成品账户时，发现该公司当年共生产了2000批产品，入账成本为5900000元。审计人员选取了200批样本，账面价值共计600000元。经与有关凭证及附件核对，发现200批中共有52批成本核算有误。将错误调整后，样本成本的审定价值是582000元。
要求：
（1）运用下列变量抽样方法，估算产品的总成本。（比率估计法。）
（2）运用下列变量抽样方法，估算产品的总成本。（均值估计法。）
（3）运用下列变量抽样方法，估算产品的总成本。（差额估计法。）

参考答案（1）比率估计法： <img src="https://img.huikao8.com/huixue_img/importSubject/2079865068455071744.jpeg" alt="题目图片" style="max-width:100%;height:auto;vertical-align:middle;"> （2）均值估计法： <img src="https://img.huikao8.com/huixue_img/importSubject/2079865068547346432.jpeg" alt="题目图片" style="max-width:100%;height:auto;vertical-align:middle;"> （3）差额估计法： <img src="https://img.huikao8.com/huixue_img/importSubject/2079865068643815424.jpeg" alt="题目图片" style="max-width:100%;height:auto;vertical-align:middle;">

2014年5月，某审计组对甲公司2013年度财务收支情况进行审计。
资料1：甲公司为国有控股上市公司，2013年未发生并购、分立和债务重组业务。有关情况和资料如下：
题目图片

审计过程中，审计人员还了解到以下情况：
（1）在2012年营业利润实现5%增长的基础上，甲公司董事会确定2013年营业利润的增长目标为8%。甲公司管理层实行年薪制，薪酬水平根据经营目标的完成情况上下浮动。
（2）2013年甲公司所处行业毛利率的平均水平为15%。
（3）甲公司于2012年11月与银行签订贷款合同，贷款本金6000万元，年利率6%，期限18个月，专项用于公司一条生产线的改扩建工程，贷款资金于2012年12月1日到账。该工程于2012年12月1日开始施工，因施工企业操作不当发生安全事故于2013年4月停工，经双方协商达成处理意见后，于2013年9月恢复施工。
（4）甲公司财务报表附注中披露，该公司按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。
资料2：针对应收账款年末余额较上年明显增加的情况，审计组组长决定对大额应收账款发函询证。审计组发出询证函12份，收到回函9份，其余3份的函证对象均为海外贸易公司，涉及的应收账款金额占甲公司年末应收账款余额的43%。审计组组长决定不再重新发函，转而采取替代程序。经审查核对有关销货合同和发票后，审计人员认为可以认定相关应收账款余额。
资料3：审计人员在审查销售收入时发现，2013年11月，甲公司与乙公司签订了产品购销合同，将成本为8000万元的A产品销售给乙公司，实现销售毛利5000万元，上述销售业务的销售量占A产品当年销售量的30%。甲公司销售给其他公司的A产品毛利率为20%。经了解，甲公司原持有乙公司90%的股权。2012年12月，甲公司与丙公司签订股权转让合同，将所持乙公司股权全部转让给丙公司，但截至审计日甲公司尚未收到股权转让款。甲公司提供了股权转让合同、董事会决议等文件。
问题1：针对“资料2”，请指出审计组对应收账款实施的审计程序是否存在不当之处，并说明理由。
问题2：针对“资料3”，请分析指出甲公司可能存在的问题，并说明审计人员应当进一步实施的审计程序。
问题3：针对“资料1”，假定不考虑其他情况，请指出甲公司可能存在的问题，并简要说明理由。

参考答案问题1：针对“资料2”，请指出审计组对应收账款实施的审计程序是否存在不当之处，并说明理由。 审计人员在执行替代程序时，所取得的审计证据均来自于企业内部，没有海关报关单、运输单位发票、收货单等来自企业外部的重要原始凭证，因所涉及的应收账款金额占比较大，审计人员不能仅根据企业内部证据就确认应收账款的真实性。 问题2：针对“资料3”，请分析指出甲公司可能存在的问题，并说明审计人员应当进一步采取的审计程序。甲公司销售给乙公司的A产品实现毛利率38.5%[5000/（8000+5000）]，明显高于销售给其他公司的A产品毛利率，如无特殊原因，甲公司向乙公司销售产品价格可能偏高。甲公司可能存在通过虚假股权转让交易，以规避企业会计准则对关联方交易价格显失公允进行调整的规定，虚报利润的问题。 审计人员应审查销售合同、发票、产品出库单、发运凭证、收款凭证等单据，审查销售业务的真实性；索取丙公司财务报表、工商登记资料等文件，分析丙公司经营范围、财务状况等，判断股权转让款的可收回性以及股权转让交易的真实性；必要时延伸调查乙、丙两家公司，并将甲公司与这两家公司的其他业务往来列为进一步核查的重点。 问题3：（1）管理层薪酬与营业利润总额增长目标挂钩，在压力与获取高额薪酬的动机下，甲公司管理层可能存在虚增收入或虚减成本费用。 （2）2013年甲公司产品平均毛利率为（180000-120000）/180000=33.33%，明显高于行业平均水平，也高于公司2012年平均毛利率水平（15.6%）。甲公司2013年主营业务收入、主营业务成本有虚报的可能。 （3）2013年坏账准备年末余额255万元／应收账款年末余额60500万元=0.42%，与会计政策规定的0.5%的坏账准备计提比例不符，可能存在为增加当年利润，少计提坏账准备的情况。 （4）该笔借款属于专门为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的借款，应以借款当期实际发生的利息费用减去相关利息收入后确定专门借款利息费用的资本化金额。但该项改造工程在本会计期间内发生非正常中断，且中断时间超过三个月，根据会计准则规定，非正常中断期间应暂停借款费用的资本化。甲公司2013年度资本化了12个月的利息支出360万元，可能高估了在建工程成本，低估了当期的财务费用。 （5）甲公司2013年销售费用较2012年增加0.8%，而2013年主营业务收入较2012年增加33.33%，销售费用的增长幅度明显偏低，甲公司可能存在虚减销售费用，或虚增主营业务收入，以达到虚增营业利润的目的。

2013年5月，某审计组按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的要求，对国有企业N集团公司法定代表人、董事长刘峰2010年至2012年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：
资料1：2011年5月，N集团与银行签订流动资金周转贷款合同，借款金额1亿元，借款期限1年。2011年6月，N集团财务部与集团下属子公司T公司联合以书面形式向刘峰请示，称T公司董事会已作出决议，拟于近期收购S公司的股份。但苦于收购资金不足，申请将该笔流动资金周转贷款用于收购S公司股权。刘峰批示：“同意。要保证资金安全。”审计人员进一步核实发现，该事项属于N集团的重大决策事项。截至审计日，该项投资已造成重大损失。
资料2：2012年2月，省财政厅向N集团拨付预算资金1亿元，作为增加国家资本金处理，其中6000万元用于富余人员的安置，4000万元用于重大机械产业化项目的开发。2012年3月，经N集团领导研究决定，对该项预算资金调整处理如下：一是将用于富余人员安置的6000万元列作收入，确保集团扭亏为盈；二是将4000万元以委托贷款方式提供给下属子公司P公司，委托贷款利率为零。
资料3：N集团全资子公司D公司近三年财务报表有关项目金额如下表所示。
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资料4：审计组在讨论审计报告时，审计人员小王说：“按照有关规定，审计报告仅送N集团征求意见即可，正式出具的审计报告也只送达N集团。”
问题1：根据“资料4”，请指出审计人员小王的说法是否正确，并说明理由。
问题2：根据“资料2”，请指出N集团存在的问题。
问题3：根据“资料3”中D公司2012年底预收账款大幅增加的情况，请指出D公司可能存在的问题，并说明审计组核实该问题应当实施的审计程序。
问题4：根据“资料1”，请指出N集团的做法是否正确，并说明理由；判断刘峰对此应当承担什么责任，并说明理由。

参考答案问题1：审计人员小王的说法：审计人员小王的说法不正确。理由如下： 根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的规定，审计组实施审计后，应当将审计组的审计报告书面征求被审计领导干部及其所在单位的意见。审计机关或审计机构应当将经济责任审计报告送达被审计领导干部及其所在单位。 问题2：N集团存在以下问题： （1）根据预算法有关规定，预算调整应报同级财政部门同意，N集团的行为属于未经批准擅自调整预算。 （2）N集团将安置富余人员的6000万元作为收入处理，使公司实现盈利，属于财务造假、粉饰报表行为。 （3）N集团以“零利率”委托贷款方式将4000万元拨付P公司，违反了企业国有资产管理法关于“国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司不得无偿向关联方提供资金”的规定。 问题3：D公司可能存在的问题和应实施的审计程序：D公司可能存在不及时确认收入、调节收入的问题。 审计组应实施的审计程序： （1）取得或编制预收账款明细表； （2）核对客户订单和预付款； （3）抽查与预收账款有关的销售合同、发运凭证、库存记录、收款凭证，查明已实现销售的商品是否及时冲销预收账款； （4）函证预收账款，或对部分客户进行调查，了解D公司是否发货； （5）检查长期挂账的预收账款。 问题4：N集团的做法存在以下问题： （1）不符合《流动资金贷款管理暂行办法》关于流动资金贷款不得用于固定资产、股权等投资的规定。 （2）该事项属于“三重一大”决策事项，需由领导班子集体作出决定，不能仅以签报形式报经刘峰同意即实施。 注：“三重一大”是指重大决策事项，重要人事任免事项，重大项目安排事项，大额度资金运作事项。《关于进～步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》对“三重一大”事项决策的程序作出规定。 （3）刘峰对此问题应当承担直接责任。理由：对于该重大资金使用事项，刘峰没有按规定召开会议进行集体决策，而是自行决定将该资金用于股权投资，并且造成了资金严重损失，按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的规定，应当承担直接责任。

二、论述题

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审计证据对于审计工作具有十分关键的作用。试述审计证据的含义及质量特征要求。请按以下层次论述：（一）审计证据的含义

参考答案（一）审计证据的含义 审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。