2026年税务师《涉税服务实务》预测试卷二
一、单项选择题
共20题，每题1.5分。每题的备选项中，只有1个最符合题意。
1.
下列关于年金的个人所得税处理，错误的是（ ）。
参考答案D
解析个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。
2.
税务师进行发票审核的最核心内容是（ ）。
参考答案B
解析取得的发票是否合法有效是税务师进行发票审核的最核心内容。
分析：取得的发票符合规定，才是合法有效的凭证，才能用于会计核算、增值税抵扣和税前扣除。取得的发票是否合法有效是税务师进行发票审核的最核心内容。
分析：取得的发票符合规定，才是合法有效的凭证，才能用于会计核算、增值税抵扣和税前扣除。取得的发票是否合法有效是税务师进行发票审核的最核心内容。
3.
下列关于税务机关代开发票的说法，错误的是（ ）。
参考答案C
解析增值税纳税人应在代开增值税专用发票的备注栏上，加盖申请代开单位的发票专用章（为其他个人代开的特殊情况除外）；税务机关在代开增值税普通发票以及为其他个人代开增值税专用发票的备注栏上，加盖税务机关代开发票专用章。
4.
下列在中国境内无住所的外籍人员2021年属于个人所得税居民纳税人的是（ ）。
参考答案C
解析在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。
分析：本题中判断是否是居民纳税人时，注意两个问题，第一，必须是一个纳税年度内，两个纳税年度天数不能相加；第二，是累计居住满183天，不是连续居住满183天。
分析：本题中判断是否是居民纳税人时，注意两个问题，第一，必须是一个纳税年度内，两个纳税年度天数不能相加；第二，是累计居住满183天，不是连续居住满183天。
5.
依据企业所得税的相关规定，下列关于收入确认时间的说法，正确的是（ ）。
参考答案C
解析选项A，企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现；
选项B，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现；
选项D，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
分析：企业所得税确认纳税义务发生时点的审核
选项B，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现；
选项D，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
分析：企业所得税确认纳税义务发生时点的审核
6.
根据个人基本养老保险扣缴的现行政策，以当地上年度在岗职工平均工资（ ）作为个人缴费工资基数的上下限。
参考答案D
解析选项D正确，以当地上年度在岗职工平均工资60%和300%作为个人缴费工资基数的上下限，实际工资在上下限之间的，均按上述规定确定缴费基数；实际工资低于下限、高于上限的分别以下限和上限金额作为个人缴费工资基数。其中当地上年度在岗职工平均工资由各统筹地区人社部门与统计部门发布。
7.
下列专栏中，在“应交税费——应交增值税”明细账借方核算的是（ ）。
参考答案C
解析选项ABD错误，均属于在“应交税费——应交增值税”明细账贷方核算的专栏。
8.
按现行政策规定，一般纳税人购进商品、接受应税劳务和应税服务所负担的进项税额，可以从销项税额中抵扣的是（ ）。
参考答案D
解析不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。非正常损失。是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或若不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
9.
行政复议期间，下列关于停止执行的表述，错误的是（ ）。
参考答案C
解析选项C正确表述为：申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的。
分析：行政复议期间但是有下列情形之一的，可以停止执行：
①被申请人认为需要停止执行的。
②行政复议机关认为需要停止执行的。
③申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的。
④法律规定停止执行的。
分析：行政复议期间但是有下列情形之一的，可以停止执行：
①被申请人认为需要停止执行的。
②行政复议机关认为需要停止执行的。
③申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的。
④法律规定停止执行的。
10.
领取“一照一码”营业执照的企业，有关信息发生变化应向主管税务机关办理变更登记的是（ ）。
参考答案C
解析“一照一码”纳税人，生产经营地、财务负责人等非市场监管部门登记信息发生变更的，应向主管税务机关办理变更登记。市场监督管理等部门登记信息发生变更的，向市场监管等部门申报办理变更登记。
11.
下列关于基本医疗保险的说法中，正确的是（ ）。
参考答案D
解析选项A，基本医疗保险的缴费主体包括职工和城乡居民两大类；选项B、C，职工基本医疗保险由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳，城乡居民基本医疗保险由个人缴费与政府补助相结合的缴纳。
分析：（1）基本医疗保险的缴费基数与基本养老保险的缴费基数基本一致，并且也有本地区上年度职工平均工资60％～300％上下限的规定，各地区可根据本地实际情况确定缴费比例。
（2）城乡居民：如北京市城乡居民基本医疗保险个人缴费标准，2020年城乡老年人和学生儿童每人每年300元，劳动年龄内居民每人每年520元，2021年调整为城乡老年人每人每年340元，学生儿童每人每年325元，劳动年龄内居民每人每年580元。
（3）疫情防控期间基本医疗保险的减免政策：各地在确保基金收支中长期平衡的前提下，对职工医保单位缴费部分实行减半征收，减征期限不超过5个月；符合条件的可申请缓缴，缓缴期限原则上不超过6个月，缓缴期间免收滞纳金。
分析：（1）基本医疗保险的缴费基数与基本养老保险的缴费基数基本一致，并且也有本地区上年度职工平均工资60％～300％上下限的规定，各地区可根据本地实际情况确定缴费比例。
（2）城乡居民：如北京市城乡居民基本医疗保险个人缴费标准，2020年城乡老年人和学生儿童每人每年300元，劳动年龄内居民每人每年520元，2021年调整为城乡老年人每人每年340元，学生儿童每人每年325元，劳动年龄内居民每人每年580元。
（3）疫情防控期间基本医疗保险的减免政策：各地在确保基金收支中长期平衡的前提下，对职工医保单位缴费部分实行减半征收，减征期限不超过5个月；符合条件的可申请缓缴，缓缴期限原则上不超过6个月，缓缴期间免收滞纳金。
12.
下列关于包装物押金的消费税表述中，不正确的有（ ）。
参考答案D
解析选项D：啤酒从量定额征税，包装物押金不直接影响消费税税额的计算
13.
下列关于增值税应税销售额的确定，说法不正确的是（ ）。
参考答案D
解析试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
14.
下列对于纳税人取得异常增值税扣除凭证的处理，说法错误的是（ ）。
参考答案B
解析选项B，纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理。
分析：纳税信用A级以外的纳税人取得异常扣税凭证：
尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。
尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的，应根据列人异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定对列人异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。
纳税人因骗取出口退税停止出口退（免）税期间取得的增值税专用发票列人异常凭证范围的，尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。
分析：纳税信用A级以外的纳税人取得异常扣税凭证：
尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。
尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的，应根据列人异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定对列人异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。
纳税人因骗取出口退税停止出口退（免）税期间取得的增值税专用发票列人异常凭证范围的，尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。
15.
下列关于发票的说法，错误的是（ ）。
参考答案B
解析选项B，已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。
分析：印有本单位名称的发票印制（冠名发票，普票；常见于用票量很大的行业，如出租车运营、门票等）
<1>.纳税人申请印有本单位名称的发票只限于增值税普通发票（增值税专用发票必须由税务机关印制）。
<2>.纳税人印制印有本单位名称的增值税普通发票，应按以下规定办理∶
（1）以纳税人名义书面向税务机关要求使用印有本单位名称的增值税普通发票，首次申请时还需提供发票专用章印模，税务机关按规定确认印有该单位名称发票的种类和数量，纳税人通过增值税发票管理新系统开具印有本单位名称的增值税普通发票；
（2）印有本单位名称的发票由国家税务总局统一招标采购的增值税普通发票中标厂商印制，其式样、规格、联次和防伪措施等与税务机关统一印制的增值税普通发票一致，并加印企业发票专用章；
（3）印有本单位名称的增值税普通发票的发票代码按照规定的编码规则编制；
（4）使用印有本单位名称的增值税普通发票的企业，按规定与发票印制企业直接结算印制费用。
分析：印有本单位名称的发票印制（冠名发票，普票；常见于用票量很大的行业，如出租车运营、门票等）
<1>.纳税人申请印有本单位名称的发票只限于增值税普通发票（增值税专用发票必须由税务机关印制）。
<2>.纳税人印制印有本单位名称的增值税普通发票，应按以下规定办理∶
（1）以纳税人名义书面向税务机关要求使用印有本单位名称的增值税普通发票，首次申请时还需提供发票专用章印模，税务机关按规定确认印有该单位名称发票的种类和数量，纳税人通过增值税发票管理新系统开具印有本单位名称的增值税普通发票；
（2）印有本单位名称的发票由国家税务总局统一招标采购的增值税普通发票中标厂商印制，其式样、规格、联次和防伪措施等与税务机关统一印制的增值税普通发票一致，并加印企业发票专用章；
（3）印有本单位名称的增值税普通发票的发票代码按照规定的编码规则编制；
（4）使用印有本单位名称的增值税普通发票的企业，按规定与发票印制企业直接结算印制费用。
16.
某工业企业2021年亏损20万元。2022年从业人数288人，资产总额3862万，纳税调整后所得为318万元。2022年该企业应该缴纳的企业所得税为（ ）万元。
参考答案A
解析应该以弥补亏损后的应纳税所得额298确定该企业是否符合小型微利企业标准；2022年的小型微利企业，所得在100万以下的，减按12.5%计入应纳税所得额，适用20%的税率；所得在100～300万之间的，减按25%计入应纳税所得额，适用20%的税率；应纳税额=298×5%-2.5=12.4（万元）。也可以分段计算，应纳税额=100×12.5%×20%＋（298-100）×25%×20%=12.4（万元）。
17.
下列关于税务师事务所行政登记管理的说法，正确的是（ ）。
参考答案C
解析选项A，税务师事务所办理商事登记后，应当向省税务机关办理行政登记。未经行政登记不得使用“税务师事务所”名称，不能享有税务师事务所的合法权益；选项B，税务机关应当对税务师事务所实施行政登记管理，不是市场监督部门；选项D，省税务机关自受理材料之日起20个工作日内办理税务师事务所行政登记。
分析：税务师事务所采取合伙制或者有限责任制组织形式的，除国家税务总局另有规定外，应当具备下列条件：
（1）合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任，其中税务师占比应高于50％；
（2）有限责任制税务师事务所的法定代表人由股东担任；
（2）税务师、注册会计师、律师不能同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业；
（3）不得与已经行政登记的税务师事务所字号重复。
【备注】合伙制税务师事务所分为普通合伙税务师事务所和特殊普通合伙税务师事务所。
分析：税务师事务所采取合伙制或者有限责任制组织形式的，除国家税务总局另有规定外，应当具备下列条件：
（1）合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任，其中税务师占比应高于50％；
（2）有限责任制税务师事务所的法定代表人由股东担任；
（2）税务师、注册会计师、律师不能同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业；
（3）不得与已经行政登记的税务师事务所字号重复。
【备注】合伙制税务师事务所分为普通合伙税务师事务所和特殊普通合伙税务师事务所。
18.
下列业务中，不应当按照“金融服务一贷款服务”缴纳增值税的有（ ）
参考答案D
解析金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
19.
下列业务应开具增值税普通发票，并使用未发生销售行为的不征税项目编码，发票税率栏应填写不征税的是（ ）。
参考答案A
解析支付建筑服务预收款，收款方应开具增值税普通发票，并使用未发生销售行为的不征税项目编码，发票税率栏填写“不征税”字样。
分析：收取款项未发生销售行为开具的发票主要有：
（1）预付卡销售和充值；
（2）销售自行开发的房地产项目预收款；
（3）已申报缴纳营业税未开票补开票；
（4）通行费电子发票的不征税发票；
（5）建筑服务预收款；
（6）不征税自来水；
（7）代理进口免税货物货款；
（8）代收印花税、代收车船税、融资性售后回租承租方出售资产、资产重组涉及的不动产、资产重组涉及的土地使用权和有奖发票奖金支付等。
分析：收取款项未发生销售行为开具的发票主要有：
（1）预付卡销售和充值；
（2）销售自行开发的房地产项目预收款；
（3）已申报缴纳营业税未开票补开票；
（4）通行费电子发票的不征税发票；
（5）建筑服务预收款；
（6）不征税自来水；
（7）代理进口免税货物货款；
（8）代收印花税、代收车船税、融资性售后回租承租方出售资产、资产重组涉及的不动产、资产重组涉及的土地使用权和有奖发票奖金支付等。
20.
从事生产、经营的纳税人，在取得税务登记证之日起（ ）日内，要将财务、会计制度和会计核算软件报送税务机关备案。
参考答案B
解析从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。
分析：境外注册中资控股居民企业应当按照中国有关法律、法规和国务院财政、税务主管部门的规定，编制财务、会计报表，并在领取税务登记证件之日起15日内将企业的财务、会计制度或者财务、会计处理办法及有关资料报送主管税务机关备案。
自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，纳税人应向主管税务机关书面报告全部账号。
分析：境外注册中资控股居民企业应当按照中国有关法律、法规和国务院财政、税务主管部门的规定，编制财务、会计报表，并在领取税务登记证件之日起15日内将企业的财务、会计制度或者财务、会计处理办法及有关资料报送主管税务机关备案。
自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，纳税人应向主管税务机关书面报告全部账号。
二、多项选择题
共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分。
21.
非居民个人史密斯先生，2021年4月12日从中国境内A公司取得特许权使用费8000元，取得境内B上市公司股息5000元（已知该股票于2021年3月25日购入，2021年4月20转让），关于以上事项下列说法正确的（ ）。
参考答案ABD
解析选项A，非居民个人获得特许权使用费所得，按照特许权使用费所得扣除20%费用后为收入额。选项B，A公司应扣缴个人所得税=8000×（1-20%）×10%-210=430（元）。
选项D，利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次，故上市公司应扣缴个人所得税=5000×20%=1000（元）。
选项D，利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次，故上市公司应扣缴个人所得税=5000×20%=1000（元）。
22.
根据税法的相关规定，纳税人应享有的权利包括（ ）。
参考答案ACE
解析选项B，纳税人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘密，无权要求税务机关对纳税人的税收违法行为保守秘密；选项D，纳税人对税务机关作出的征税行为不服的，需要先行缴纳税款或者提供相应的担保，在此之后才能按照相关规定提出行政复议申请，对行政复议决定不服的，可以再向人民法院提起行政诉讼。
23.
关于纳税人下列行为，税会差异分析正确的有（ ）。
参考答案ABC
解析选项D，采用委托其他纳税人代销货物，在收到代销清单、收到全部或部分货款、发出代销商品满180天当天，三个时点孰早确定增值税纳税义务，但如果货物并未销售给第三方，会计上不应确认收入。选项E，采用预收货款方式，一般情况下是在货物发出的当天，确认增值税纳税义务；但如果生产销售工期超过12个月的大型机械设备等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当期，其增值税纳税义务发生。
24.
税务师在2021年7月对某工业企业上半年的纳税情况进行审核时发现，该企业2021年4月有一项修理车间机器设备的业务，领用库存材料30000元的账务处理为：
借：生产成本30000
贷：原材料30000
设备已经修理完工投入生产。该企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。按照“比例分摊法”在调账处理时涉及的调整科目有（ ）。（企业按年结转损益）
借：生产成本30000
贷：原材料30000
设备已经修理完工投入生产。该企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。按照“比例分摊法”在调账处理时涉及的调整科目有（ ）。（企业按年结转损益）
参考答案BCD
解析修理车间机器设备，领用库存材料30000元，这是车间发生的固定资产的修理费，计入管理费用科目。原材料科目是对的，不需要调整，管理费用、生产成本、库存商品、主营业务成本都受到影响。
拓展：企业如按月结转损益，则以前月份的损益类科目已转入“本年利润”，正确答案为B、C、E。
分析：不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整。
第1步：计算分摊率。
分摊率＝审查出的错误额/（期末材料结存成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售产品成本）
第2步：计算分摊额。
期末材料应分摊的数额＝期末材料成本×分摊率
期末在产品应分摊的数额＝期末在产品成本×分摊率
期末产成品应分摊的数额＝期末产成品成本×分摊率
本期销售产品应分摊的数额＝本期销售产品成本×分摊率
第3步：调整有关账户。
拓展：企业如按月结转损益，则以前月份的损益类科目已转入“本年利润”，正确答案为B、C、E。
分析：不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整。
第1步：计算分摊率。
分摊率＝审查出的错误额/（期末材料结存成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售产品成本）
第2步：计算分摊额。
期末材料应分摊的数额＝期末材料成本×分摊率
期末在产品应分摊的数额＝期末在产品成本×分摊率
期末产成品应分摊的数额＝期末产成品成本×分摊率
本期销售产品应分摊的数额＝本期销售产品成本×分摊率
第3步：调整有关账户。
25.
下列关于税务行政诉讼的证据的说法，不正确的有（ ）。
参考答案AC
解析选项A，原告或者第三人提出了其在行政处理程序中没有提出的理由或者证据的，经人民法院准许，被告可以补充证据；选项C，原告可以提供证明行政行为违法的证据，原告提供的证据不成立的，不免除被告的举证责任。
分析：税务行政诉讼的证据：
（1）证据的类别
包括：书证、物证、视听资料、电子数据、证人证言、当事人的陈述、鉴定意见、勘验笔录、现场笔录。
（2）举证责任
①被告对作出的行政行为负有举证责任
a.被告应当提供作出该行政行为的证据和所依据的规范性文件。被告不提供或者无正当理由逾期提供证据，视为没有相应证据。但是，被诉行政行为涉及第三人合法权益，第三人提供证据的除外。
b.原告可以提供证明行政行为违法的证据，原告提供的证据不成立的不免除被告的举证责任。
c.被告因不可抗力等正当事由不能按时提供的，经人民法院准许，可以延期提供。
d.原告或者第三人提出了其在行政处理程序中没有提出的理由或者证据的，经人民法院准许，被告可以补充证据。
②原告对作出的行政行为负有举证责任
a.在起诉被告不履行法定职责的案件中，原告应当提供其向被告提出申请的证据。但有下列情形之一的除外：被告应当依职权主动履行法定职责的；原告因正当理由不能提供证据的。
b.在行政赔偿、补偿的案件中，原告应当对行政行为造成的损害提供证据；但因被告的原因导致原告无法举证的，由被告承担举证责任。
③法院调取证据的情形
a.人民法院有权要求当事人提供或者补充证据。人民法院有权向有关行政机关以及其他组织、公民调取证据。但是，不得为证明行政行为的合法性调取被告作出行政行为时未收集的证据。
b.原告或者第三人不能自行收集时，可以申请人民法院调取：由国家机关保存而须由人民法院调取的证据；涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私的证据；确因客观原因不能自行收集的其他证据。
c.在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，诉讼参加人可以向人民法院申请保全证据，人民法院也可以主动采取保全措施。
分析：税务行政诉讼的证据：
（1）证据的类别
包括：书证、物证、视听资料、电子数据、证人证言、当事人的陈述、鉴定意见、勘验笔录、现场笔录。
（2）举证责任
①被告对作出的行政行为负有举证责任
a.被告应当提供作出该行政行为的证据和所依据的规范性文件。被告不提供或者无正当理由逾期提供证据，视为没有相应证据。但是，被诉行政行为涉及第三人合法权益，第三人提供证据的除外。
b.原告可以提供证明行政行为违法的证据，原告提供的证据不成立的不免除被告的举证责任。
c.被告因不可抗力等正当事由不能按时提供的，经人民法院准许，可以延期提供。
d.原告或者第三人提出了其在行政处理程序中没有提出的理由或者证据的，经人民法院准许，被告可以补充证据。
②原告对作出的行政行为负有举证责任
a.在起诉被告不履行法定职责的案件中，原告应当提供其向被告提出申请的证据。但有下列情形之一的除外：被告应当依职权主动履行法定职责的；原告因正当理由不能提供证据的。
b.在行政赔偿、补偿的案件中，原告应当对行政行为造成的损害提供证据；但因被告的原因导致原告无法举证的，由被告承担举证责任。
③法院调取证据的情形
a.人民法院有权要求当事人提供或者补充证据。人民法院有权向有关行政机关以及其他组织、公民调取证据。但是，不得为证明行政行为的合法性调取被告作出行政行为时未收集的证据。
b.原告或者第三人不能自行收集时，可以申请人民法院调取：由国家机关保存而须由人民法院调取的证据；涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私的证据；确因客观原因不能自行收集的其他证据。
c.在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，诉讼参加人可以向人民法院申请保全证据，人民法院也可以主动采取保全措施。
26.
纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，应（ ）。
参考答案BCE
解析选项BCE正确，纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。经核准延期申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。
27.
在涉税鉴证业务实施过程中，涉税服务人员发现委托人提供不真实、不完整资料的，对于其已完成的业务部分应当（ ）。
参考答案BE
解析本题目考查信任保护原则。委托人提供不真实、不完整资料信息的，涉税服务人员有权终止业务。如已完成部分约定业务，应当按照协议约定收取费用（选项B正确），并就已完成事项进行免责性声明，由委托人承担相应责任，涉税专业服务机构及涉税服务人员不承担该部分责任（选项E正确）。
28.
税务师代理印花税申报时，发现的下列情形中处理符合规定的有（ ）。
参考答案CE
解析选项A：应税合同、产权转移书据未列明金额，计税依据应当按照下列顺序确定：①实际结算金额；②书立合同、产权转移书据时的市场价格（依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定）。选项B：证券交易无转让价格，计税依据应当按照下列顺序确定：①办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价；②证券面值。选项D：管道运输合同不征收印花税。
29.
涉税专业服务机构及其涉税服务人员存在下列情形，应由税务机关责令限期改正或予以约谈；逾期不改正的，由税务机关降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理其所代理的涉税业务的有（ ）。
参考答案ACD
解析涉税专业服务机构及其涉税服务人员有下列情形之一的，由税务机关责令限期改正或予以约谈；逾期不改正的，由税务机关降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理所代理的涉税业务(暂停时间不超过6个月）；情节严重的，由税务机关纳入涉税服务失信名录，予以公告并向社会信用平台推送，其所代理的涉税业务，税务机关不予受理：①使用税务师事务所名称未办理行政登记的；②未按照办税实名制要求提供涉税专业服务机构和从事涉税服务人员实名信息的；③未按照业务信息采集要求报送从事涉税专业服务有关情况的；④报送信息与实际不符的；⑤拒不配合税务机关检查、调查的；⑥其他违反税务机关监管规定的行为。税务师事务所有第①项情形且逾期不改正的，省税务机关应当提请市场监管部门吊销其营业执照。
分析：涉税专业服务机构及其涉税服务人员有下列情形之一的，由税务机关列为重点监管对象，降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理所代理的涉税业务（暂停时间不超过6个月）；情节较重的，由税务机关纳入涉税服务失信名录，予以公告并向社会信用平台推送，其所代理的涉税业务,税务机关不予受理；情节严重的，其中，税务师事务所由省税务机关宣布《税务师事务所行政登记证书》无效，提请市场监管部门吊销其营业执照，提请全国税务师行业协会取消税务师职业资格证书登记、收回其职业资格证书并向社会公告，其他涉税服务机构及其从事涉税服务人员由税务机关提请其他行业主管部门及行业协会予以相应处理：
①违反税收法律、行政法规,造成委托人未缴或者少缴税款，按照《税收征收管理法》及其实施细则相关规定被处罚的；②未按涉税专业服务相关业务规范执业，出具虚假意见的；③采取隐瞒、欺诈、贿赂、串通、回扣等不正当竞争手段承揽业务，损害委托人或他人利益的；④利用服务之便，谋取不正当利益的；⑤以税务机关和税务人员的名义敲诈纳税人、扣缴义务人的；⑥向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿的；⑦其他违反税收法律法规的行为。
分析：涉税专业服务机构及其涉税服务人员有下列情形之一的，由税务机关列为重点监管对象，降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理所代理的涉税业务（暂停时间不超过6个月）；情节较重的，由税务机关纳入涉税服务失信名录，予以公告并向社会信用平台推送，其所代理的涉税业务,税务机关不予受理；情节严重的，其中，税务师事务所由省税务机关宣布《税务师事务所行政登记证书》无效，提请市场监管部门吊销其营业执照，提请全国税务师行业协会取消税务师职业资格证书登记、收回其职业资格证书并向社会公告，其他涉税服务机构及其从事涉税服务人员由税务机关提请其他行业主管部门及行业协会予以相应处理：
①违反税收法律、行政法规,造成委托人未缴或者少缴税款，按照《税收征收管理法》及其实施细则相关规定被处罚的；②未按涉税专业服务相关业务规范执业，出具虚假意见的；③采取隐瞒、欺诈、贿赂、串通、回扣等不正当竞争手段承揽业务，损害委托人或他人利益的；④利用服务之便，谋取不正当利益的；⑤以税务机关和税务人员的名义敲诈纳税人、扣缴义务人的；⑥向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿的；⑦其他违反税收法律法规的行为。
30.
下列关于纳税情况审查业务的说法中，正确的有（ ）。
参考答案CDE
解析选项A错误，税务师事务所开展纳税情况审查业务，应当根据委托协议的约定确定是否出具书面业务报告，而不是必须。选项B错误，纳税情况审查服务只能由税务师事务所、会计师事务所和律师事务所承接。
三、简答题
共5题，每题8分。
31.
请根据税务行政复议的有关规定，回答下列问题：
（1）纳税人对税务机关作出的补缴税款和加收滞纳金的行政行为有异议的，可以采取什么措施？
（2）若纳税人提出行政复议申请，需要满足什么条件，在什么期限内提出行政复议申请？
（1）纳税人对税务机关作出的补缴税款和加收滞纳金的行政行为有异议的，可以采取什么措施？
（2）若纳税人提出行政复议申请，需要满足什么条件，在什么期限内提出行政复议申请？
参考答案详见解析
解析<1>、纳税人对税务机关作出的补缴税款和加收滞纳金的行政行为有异议的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。
分析：税务行政复议申请的其他规定
（1）申请人对“税务行政复议受理范围”中第1项规定的行为（征税行为）不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。
（2）申请人按上述规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或解缴税款和滞纳金，或提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。担保的方式包括保证、抵押、质押。
（3）申请人对“税务行政复议受理范围”第1项规定以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。
（4）申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。
（5）申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。
<2>、纳税人按照规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。
分析：本题考查的知识点是“税务行政复议申请的规定”。在学习时，要特别注意区分必经复议和选择复议的税务行政复议受案范围，根据规定，采取相应的措施。
①采取必经复议的范围（税务机关作出的征税行为）：
包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，以及征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。
②采取选择复议的范围：除上述税务机关作出的征税行为以外的其他具体行政行为。
③税务行政复议的申请期限：选择复议：申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。必经复议：纳税人按照规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。
分析：税务行政复议申请的其他规定
（1）申请人对“税务行政复议受理范围”中第1项规定的行为（征税行为）不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。
（2）申请人按上述规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或解缴税款和滞纳金，或提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。担保的方式包括保证、抵押、质押。
（3）申请人对“税务行政复议受理范围”第1项规定以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。
（4）申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。
（5）申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。
<2>、纳税人按照规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。
分析：本题考查的知识点是“税务行政复议申请的规定”。在学习时，要特别注意区分必经复议和选择复议的税务行政复议受案范围，根据规定，采取相应的措施。
①采取必经复议的范围（税务机关作出的征税行为）：
包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，以及征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。
②采取选择复议的范围：除上述税务机关作出的征税行为以外的其他具体行政行为。
③税务行政复议的申请期限：选择复议：申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。必经复议：纳税人按照规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。
32.
2021年12月，某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司开发的房地产项目进行土地增值税清算，该房地产开发公司提供的资料如下：
（1）2018年5月以15000万元购买政府出让的一宗土地，并缴纳了契税，当地适用的契税税率为3%。
（2）自2018年6月起，对受让土地50%的面积进行一期项目开发，发生开发成本9000万元、管理费用680万元、销售费用560万元、银行贷款凭证显示利息支出600万元，该公司能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，允许扣除的税金及附加350万元（不含增值税，包含缴纳的印花税）。
（3）2021年9月该房地产项目竣工验收，截止到11月底该项目已销售可售建筑面积的90%，共计取得不含税收入35000万元。
其他相关资料：该省规定土地增值税清算时利息支出以外的其他房地产开发费用扣除比例为5%。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
（1）简要说明房地产开发成本包含的项目。
（2）简要说明税务机关要求该房地产开发公司进行土地增值税清算的理由。
（3）计算该房地产开发公司清算土地增值税时应纳土地增值税税额。（单位为万元，保留2位小数）
（1）2018年5月以15000万元购买政府出让的一宗土地，并缴纳了契税，当地适用的契税税率为3%。
（2）自2018年6月起，对受让土地50%的面积进行一期项目开发，发生开发成本9000万元、管理费用680万元、销售费用560万元、银行贷款凭证显示利息支出600万元，该公司能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，允许扣除的税金及附加350万元（不含增值税，包含缴纳的印花税）。
（3）2021年9月该房地产项目竣工验收，截止到11月底该项目已销售可售建筑面积的90%，共计取得不含税收入35000万元。
其他相关资料：该省规定土地增值税清算时利息支出以外的其他房地产开发费用扣除比例为5%。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
（1）简要说明房地产开发成本包含的项目。
（2）简要说明税务机关要求该房地产开发公司进行土地增值税清算的理由。
（3）计算该房地产开发公司清算土地增值税时应纳土地增值税税额。（单位为万元，保留2位小数）
参考答案详见解析
解析<1>、房地产开发成本指纳税人开发房地产项目实际发生的成本，主要包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。
分析：房地产开发成本：
（1）精装修费用可扣除；预提费用，除另有规定外，不得扣除。
（2）质量保证金如计入发票中，则可以扣除。
（3）纳税人接受建筑安装服务取得增值税发票应备注建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，否则不得计入扣除。
<2>、根据税法规定，已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
该房地产开发公司开发的房地产项目已竣工验收，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为90%，在85%以上，所以主管税务机关可要求该房地产开发公司进行土地增值税清算。
分析：清算扣除项目：
（1）除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、开发费用、与转让有关的税金必须提供合法有效凭证，不能提供合法有效凭证的，不予扣除。
（2）房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。
（3）属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。
<3>、按照下列步骤计算土地增值税。
土地增值税应税收入＝35000万元。
转让房地产的扣除项目金额：
①取得土地使用权所支付的金额＝15000×（1＋3%）×50%×90%＝6952.5（万元）
②房地产开发成本＝9000×90%＝8100（万元）
③房地产开发费用＝600×90%＋（6952.5＋8100）×5%＝540＋752.63＝1292.63（万元）
④与转让房地产有关的税金为350万元，印花税允许在土地增值税清算时进行扣除
⑤从事房地产开发的加计扣除金额＝（6952.5＋8100）×20%＝3010.5（万元）
转让房地产的扣除项目金额合计＝6952.5＋8100＋1292.63＋350＋3010.5＝19705.63（万元）
转让房地产的增值额＝35000－19705.63＝15294.37（万元）
转让房地产的增值率＝15294.37÷19705.63×100%＝77.61%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。
应纳土地增值税税额＝15294.37×40%－19705.63×5%＝5132.47（万元）。
分析：房地产开发成本：
（1）精装修费用可扣除；预提费用，除另有规定外，不得扣除。
（2）质量保证金如计入发票中，则可以扣除。
（3）纳税人接受建筑安装服务取得增值税发票应备注建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，否则不得计入扣除。
<2>、根据税法规定，已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
该房地产开发公司开发的房地产项目已竣工验收，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为90%，在85%以上，所以主管税务机关可要求该房地产开发公司进行土地增值税清算。
分析：清算扣除项目：
（1）除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、开发费用、与转让有关的税金必须提供合法有效凭证，不能提供合法有效凭证的，不予扣除。
（2）房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。
（3）属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。
<3>、按照下列步骤计算土地增值税。
土地增值税应税收入＝35000万元。
转让房地产的扣除项目金额：
①取得土地使用权所支付的金额＝15000×（1＋3%）×50%×90%＝6952.5（万元）
②房地产开发成本＝9000×90%＝8100（万元）
③房地产开发费用＝600×90%＋（6952.5＋8100）×5%＝540＋752.63＝1292.63（万元）
④与转让房地产有关的税金为350万元，印花税允许在土地增值税清算时进行扣除
⑤从事房地产开发的加计扣除金额＝（6952.5＋8100）×20%＝3010.5（万元）
转让房地产的扣除项目金额合计＝6952.5＋8100＋1292.63＋350＋3010.5＝19705.63（万元）
转让房地产的增值额＝35000－19705.63＝15294.37（万元）
转让房地产的增值率＝15294.37÷19705.63×100%＝77.61%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。
应纳土地增值税税额＝15294.37×40%－19705.63×5%＝5132.47（万元）。
33.
A房地产开发公司系增值税一般纳税人，2022年7月25日与政府部门签订了未来家园项目的土地使用权出让合同，土地出让金30亿元，合同约定土地出让金于8月15日前支付，但未约定具体交付土地日期。A公司2022年9月25日实际交付土地，9月30日取得土地使用权证书。
根据上述信息，请回答下列问题：
（1）该业务的城镇土地使用税何时开始缴纳？简述政策规定。
（2）该业务的契税纳税义务发生时间在何时？简述政策规定。契税的纳税申报时间是如何规定的？
（3）该项业务应该缴纳的印花税是多少？做出缴纳印花税的账务处理？
（4）支付的土地出让金应取得何种合规的票据？
根据上述信息，请回答下列问题：
（1）该业务的城镇土地使用税何时开始缴纳？简述政策规定。
（2）该业务的契税纳税义务发生时间在何时？简述政策规定。契税的纳税申报时间是如何规定的？
（3）该项业务应该缴纳的印花税是多少？做出缴纳印花税的账务处理？
（4）支付的土地出让金应取得何种合规的票据？
参考答案详见解析
解析（1）该业务城镇土地使用税从8月份开始缴纳。
政策：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
（2）该业务的契税纳税义务时间为签订土地使用权出让合同的当天，即2022年7月25日。
政策：契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。
纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。
（3）应纳印花税=300000×0.05%=150（万元）。
账务处理：
借：税金及附加1500000
贷：应交税费——应交印花税1500000
（4）向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款应取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。
政策：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
（2）该业务的契税纳税义务时间为签订土地使用权出让合同的当天，即2022年7月25日。
政策：契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。
纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。
（3）应纳印花税=300000×0.05%=150（万元）。
账务处理：
借：税金及附加1500000
贷：应交税费——应交印花税1500000
（4）向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款应取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。
34.
位于北京朝阳区的甲公司，系增值税一般纳税人，主要经营大型连锁超市，并下设独立核算的运输队，从事超市货物的运输，并为周边商场提供运输服务。2021年2月发生如下业务：
（1）超市当月零售收入合计500万元，其中蔬菜5万元，鲜猪肉8万元，鸡蛋2万元；
（2）从北京周边超市购入一批新鲜蔬菜，支付金额30000元，取得增值税普通发票；
（3）为周边商场运输一批家具给客户，本月共收取运费价税合计5000元，按规定开具增值税专用发票；
（4）将公司2006年购置的两台运输车辆出售，原值40万元，净值2万元，出售含税价格5.2万元，选择开具增值税普通发票。
根据上述资料，回答下列问题。
（1）不考虑其他业务，计算甲公司10月应纳的增值税。
（2）作出业务（4）处置资产的账务处理（不考虑城建税及教育费附加）。
（1）超市当月零售收入合计500万元，其中蔬菜5万元，鲜猪肉8万元，鸡蛋2万元；
（2）从北京周边超市购入一批新鲜蔬菜，支付金额30000元，取得增值税普通发票；
（3）为周边商场运输一批家具给客户，本月共收取运费价税合计5000元，按规定开具增值税专用发票；
（4）将公司2006年购置的两台运输车辆出售，原值40万元，净值2万元，出售含税价格5.2万元，选择开具增值税普通发票。
根据上述资料，回答下列问题。
（1）不考虑其他业务，计算甲公司10月应纳的增值税。
（2）作出业务（4）处置资产的账务处理（不考虑城建税及教育费附加）。
参考答案详见解析
解析<1>、业务1，增值税销项税=（500-5-8-2）×10000÷1.13×13%=557964.6（元）
业务2，取得普通发票其进项税不得抵扣。
业务3，提供运输劳务，甲公司为增值税一般纳税人，运输劳务应该按9%的税率缴纳增值税。销项税=5000/（1+9%）×9%=412.84（元）
业务4，处置2006年购置的运输车辆应纳的增值税＝52000÷（1+3%）×2%＝1009.71（元）
合计=557964.6+412.84+1009.71=559387.15（元）
分析：自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。
自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。
<2>、处置资产的会计处理：
固定资产转入清理：
借：固定资产清理20000
累计折旧380000
贷：固定资产400000
收到处置收入：
借：银行存款52000
贷：固定资产清理52000
发生相关税费：
借：固定资产清理1009.71
贷：应交税费——简易计税1009.71
结转处置资产净损益：
借：固定资产清理30990.29
贷：资产处置损益30990.29
分析：一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，按现行增值税制度规定计算“销项税额”，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”；使用简易计税方法计算的应纳增值税额，计入“应交税费——简易计税”；发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
业务2，取得普通发票其进项税不得抵扣。
业务3，提供运输劳务，甲公司为增值税一般纳税人，运输劳务应该按9%的税率缴纳增值税。销项税=5000/（1+9%）×9%=412.84（元）
业务4，处置2006年购置的运输车辆应纳的增值税＝52000÷（1+3%）×2%＝1009.71（元）
合计=557964.6+412.84+1009.71=559387.15（元）
分析：自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。
自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。
<2>、处置资产的会计处理：
固定资产转入清理：
借：固定资产清理20000
累计折旧380000
贷：固定资产400000
收到处置收入：
借：银行存款52000
贷：固定资产清理52000
发生相关税费：
借：固定资产清理1009.71
贷：应交税费——简易计税1009.71
结转处置资产净损益：
借：固定资产清理30990.29
贷：资产处置损益30990.29
分析：一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，按现行增值税制度规定计算“销项税额”，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”；使用简易计税方法计算的应纳增值税额，计入“应交税费——简易计税”；发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
35.
2021年6月，达达商贸有限公司长期经营不善，经查实企业欠缴税款80万元，税务机关责令其限期10日内缴纳欠税，期满后达达公司仍未缴纳税款，为了不缴纳欠税，开始转移、隐匿公司的财产。经过该县税务局局长批准，税务机关计划采取强制执行措施扣缴达达公司所欠税款和滞纳金；同时，税务机关就此欠税行为于2021年7月20日依照法定程序作出处以100万元罚款的处罚决定。就上述事项，请分别回答以下问题，并简要说明理由：
（1）税务机关采取的强制执行措施是否正确，为什么？
（2）具体的强制执行措施包括什么？
（3）作出的行政处罚是否正确？为什么？
（1）税务机关采取的强制执行措施是否正确，为什么？
（2）具体的强制执行措施包括什么？
（3）作出的行政处罚是否正确？为什么？
参考答案详见解析
解析（1）税务机关采取的强制执行措施正确。首先，该欠缴的税款税务机关已经责令企业限期缴纳，企业在规定的期限内仍未缴纳；其次，该强制执行措施已经经过县税务局局长批准，符合强制执行的条件。
分析：税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行；用人单位未足额缴纳社会保险费且未提供担保的，社会保险费征收机构可以申请人民法院扣押、查封、拍卖其价值相当于应当缴纳社会保险费的财产，以拍卖所得抵缴社会保险费。
（2）具体的强制执行措施：
①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
分析：不采取税收保全措施和强制执行措施的物品：
①个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者1处以外的住房；②单价5000元以下的其他生活用品。
（3）给予100万元的罚款正确。达达公司的行为构成了欠税行为，纳税人欠缴税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。所以税务机关给予100万元的处罚，是正确的。
分析：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠税的处罚措施：
分析：税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行；用人单位未足额缴纳社会保险费且未提供担保的，社会保险费征收机构可以申请人民法院扣押、查封、拍卖其价值相当于应当缴纳社会保险费的财产，以拍卖所得抵缴社会保险费。
（2）具体的强制执行措施：
①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
分析：不采取税收保全措施和强制执行措施的物品：
①个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者1处以外的住房；②单价5000元以下的其他生活用品。
（3）给予100万元的罚款正确。达达公司的行为构成了欠税行为，纳税人欠缴税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。所以税务机关给予100万元的处罚，是正确的。
分析：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠税的处罚措施：
四、综合分析题
共2题，每题25分。
36.
某市区房地产开发企业为增值税一般纳税人，2020年度会计自行核算取得主营业务收入40000万元、其他业务收入10万元、营业外收入190万元、主营业务成本28000万元、其他业务成本8万元、营业外支出2万元、税金及附加230万元、管理费用400万元、销售费用500万元、财务费用200万元。2021年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：
（1）管理费用含业务招待费100万元，会议费30万元。
（2）销售费用含广告费300万元，而且上年还有结转未抵扣的广告费850万元。
（3）财务费用中含利息支出80万元，该项支出是向其母公司A公司借款发生的利息支出，借款金额为1000万元，借款期限为2020年1月l日至2020年12月31日，借款年利率为8%。已知该母公司主要从事信息系统运营和维护服务，已被认定为技术先进型服务企业。
（4）计入成本、费用的实发工资1000万元。拨缴职工工会经费20万元，发生职工福利费180万元、职工教育经费30万元。
（5）营业外收入190万元为政府补助，该项补助随企业意愿自由支配，并且企业发生1万元支出。
（6）营业外支出含1万元为税务机关罚款，并取得合法票据。
其他相关资料：该房地产企业为独资公司，年度各月平均权益投资为400万元；金融企业同期同类贷款利率为6%，其他收入、支出均已符合税法规定并进行相关处理。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算该企业2020年度的会计利润总额。
（2）计算业务招待费和会议费应调整的应纳税所得额。
（3）计算广告费应调整的应纳税所得额。
（4）计算财务费用应调整的应纳税所得额。
（5）计算三项经费应调整的应纳税所得额。
（6）计算营业外收入应调整的应纳税所得额。
（7）计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
（8）计算该企业2020年度的应纳税所得额。
（9）计算该企业2020年度的应缴纳的企业所得税税额。
（1）管理费用含业务招待费100万元，会议费30万元。
（2）销售费用含广告费300万元，而且上年还有结转未抵扣的广告费850万元。
（3）财务费用中含利息支出80万元，该项支出是向其母公司A公司借款发生的利息支出，借款金额为1000万元，借款期限为2020年1月l日至2020年12月31日，借款年利率为8%。已知该母公司主要从事信息系统运营和维护服务，已被认定为技术先进型服务企业。
（4）计入成本、费用的实发工资1000万元。拨缴职工工会经费20万元，发生职工福利费180万元、职工教育经费30万元。
（5）营业外收入190万元为政府补助，该项补助随企业意愿自由支配，并且企业发生1万元支出。
（6）营业外支出含1万元为税务机关罚款，并取得合法票据。
其他相关资料：该房地产企业为独资公司，年度各月平均权益投资为400万元；金融企业同期同类贷款利率为6%，其他收入、支出均已符合税法规定并进行相关处理。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算该企业2020年度的会计利润总额。
（2）计算业务招待费和会议费应调整的应纳税所得额。
（3）计算广告费应调整的应纳税所得额。
（4）计算财务费用应调整的应纳税所得额。
（5）计算三项经费应调整的应纳税所得额。
（6）计算营业外收入应调整的应纳税所得额。
（7）计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
（8）计算该企业2020年度的应纳税所得额。
（9）计算该企业2020年度的应缴纳的企业所得税税额。
参考答案详见解析
解析（1）会计利润总额=40000＋10＋190-28000-8-2-230-400-500-200=10860万元
（2）业务招待费×60%=100×60%=60（万元）
收入×5%。=（40000＋10）×0.5%=200.05（万元）
业务招待费税前扣除限额=60（万元）业务招待费纳税调增额=100-60=40（万元）
会议费在所得税前可以据实扣除，无须调整。
业务招待费和会议费应调增的应纳税所得额为40万元。
（3）广宣费不超过收人的15%为限在税前扣除。
收入×15%=（40000＋10）×15%=6001.5（万元）
本期广宣费实际发生额为300万元，可以据实扣除，同时还可以扣除上年结转的广宣费850万元，因此广告费应纳税调减850万元。
（4）利率制约；房地产企业向非金融企业的借款，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额可以据实扣除，超过部分不允许扣税、所以利率制约湖增1000×（8%-6%）=20（万元）。本金制约：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1.超过部分的利息不得扣除。但是能够证明相关交易活动符合独立交易原则或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准于扣除。本题房地产公司的所得税率25%，高于母公司的所得税税率为15%，所以不适用特殊规定，对于超过规定比例的利息支出予以调增。
关联债资比=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和=1000/400=2.5>2
不得扣除利息支出=1000×6%×（1-2/2.5）=12（万元）
财务费用应纳税调增32万元（20＋12）。
（5）工会经费税前扣除限额=1000×2%=20（万元），工会经费实际发生额20万元，工会经费可以据实扣除；职工福利费税前扣除限额=1000×14%=140（万元），职工福利费实际发生额180万元，职工福利费纳税调增额=180-140=40（万元）；职工教育经费税前扣除限额=1000×8%=80（万元）。
职工教育经费实际发生额30万元，职工教育经费可以据实扣除，无须调整。
三项经费共纳税调增=40（万元）。
（6）营业外收入不符合不征税收入条件，无须纳税调整。
（7）税务机关罚款税前不得扣除，营业外支出需要纳税调增1万元。
（8）2020年应纳税所得额=10860＋40-850＋32＋40＋1=10123（万元）
（9）2020年度的应缴纳的企业所得税税额=10123×25%=2530.75（万元）
（2）业务招待费×60%=100×60%=60（万元）
收入×5%。=（40000＋10）×0.5%=200.05（万元）
业务招待费税前扣除限额=60（万元）业务招待费纳税调增额=100-60=40（万元）
会议费在所得税前可以据实扣除，无须调整。
业务招待费和会议费应调增的应纳税所得额为40万元。
（3）广宣费不超过收人的15%为限在税前扣除。
收入×15%=（40000＋10）×15%=6001.5（万元）
本期广宣费实际发生额为300万元，可以据实扣除，同时还可以扣除上年结转的广宣费850万元，因此广告费应纳税调减850万元。
（4）利率制约；房地产企业向非金融企业的借款，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额可以据实扣除，超过部分不允许扣税、所以利率制约湖增1000×（8%-6%）=20（万元）。本金制约：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1.超过部分的利息不得扣除。但是能够证明相关交易活动符合独立交易原则或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准于扣除。本题房地产公司的所得税率25%，高于母公司的所得税税率为15%，所以不适用特殊规定，对于超过规定比例的利息支出予以调增。
关联债资比=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和=1000/400=2.5>2
不得扣除利息支出=1000×6%×（1-2/2.5）=12（万元）
财务费用应纳税调增32万元（20＋12）。
（5）工会经费税前扣除限额=1000×2%=20（万元），工会经费实际发生额20万元，工会经费可以据实扣除；职工福利费税前扣除限额=1000×14%=140（万元），职工福利费实际发生额180万元，职工福利费纳税调增额=180-140=40（万元）；职工教育经费税前扣除限额=1000×8%=80（万元）。
职工教育经费实际发生额30万元，职工教育经费可以据实扣除，无须调整。
三项经费共纳税调增=40（万元）。
（6）营业外收入不符合不征税收入条件，无须纳税调整。
（7）税务机关罚款税前不得扣除，营业外支出需要纳税调增1万元。
（8）2020年应纳税所得额=10860＋40-850＋32＋40＋1=10123（万元）
（9）2020年度的应缴纳的企业所得税税额=10123×25%=2530.75（万元）
37.
甲公司位于A市，主要从事汽车销售业务，是集整车和配件销售、维修、信息服务于一体的4S店，系增值税一般纳税人。2021年5月涉及增值税的主要业务如下：
（1）销售汽车，取得不含增值税收入500万元，代办保险向购买方收取保险费5.65万元。相关款项均收存银行。
（2）提供修理服务，取得不含增值税收入50万元，同时收取优质服务费1.13万元。相关款项均收存银行。
（3）销售零配件共取得现金l.13万元。
（4）外购汽车，取得厂家开具的增值税专用发票注明价款400万元、税款52万元。银行存款全额支付。管理人员境内出差，取得火车票20张（均注明本公司员工身份信息），票面金额共1.09万元，银行存款全额支付。
（5）出售一处位于B市的不动产，开具增值税专用发票收取含税价款520万元，该不动产于2012年5月购入，购进原值为310万元，销售时已提取折旧100万元，甲公司选择简易计税办法计税。（6）出租位于A市的不动产，一次性收取6月～12月份的租金7.63万元，相关发票尚未开具，款项已收存银行。该不动产系2018年3月购入。
（7）收取按摩椅生产厂家驻店直销当月场地租赁费1.09万元（采用一般计税方法），收取保险公司支付的手续费返还款1.06万元。
（8）因管理不善导致库存零配件报废一批，该零配件成本2万元（不含运费，该零配件从一般纳税人处购入，已抵扣进项税额）。（其他相关资料：假设不考虑土地增值税、契税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加，涉及可抵扣增值税的票据均在当期申报抵扣）
问题：
（1）按照业务（1）～（8）逐笔作出甲公司上述业务涉及增值税的会计分录。
（2）计算当月增值税销项税额、应缴纳（留抵）的增值税额。
（3）填写《增值税纳税申报表》（摘要）相关栏目中的金额。
（1）销售汽车，取得不含增值税收入500万元，代办保险向购买方收取保险费5.65万元。相关款项均收存银行。
（2）提供修理服务，取得不含增值税收入50万元，同时收取优质服务费1.13万元。相关款项均收存银行。
（3）销售零配件共取得现金l.13万元。
（4）外购汽车，取得厂家开具的增值税专用发票注明价款400万元、税款52万元。银行存款全额支付。管理人员境内出差，取得火车票20张（均注明本公司员工身份信息），票面金额共1.09万元，银行存款全额支付。
（5）出售一处位于B市的不动产，开具增值税专用发票收取含税价款520万元，该不动产于2012年5月购入，购进原值为310万元，销售时已提取折旧100万元，甲公司选择简易计税办法计税。（6）出租位于A市的不动产，一次性收取6月～12月份的租金7.63万元，相关发票尚未开具，款项已收存银行。该不动产系2018年3月购入。
（7）收取按摩椅生产厂家驻店直销当月场地租赁费1.09万元（采用一般计税方法），收取保险公司支付的手续费返还款1.06万元。
（8）因管理不善导致库存零配件报废一批，该零配件成本2万元（不含运费，该零配件从一般纳税人处购入，已抵扣进项税额）。（其他相关资料：假设不考虑土地增值税、契税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加，涉及可抵扣增值税的票据均在当期申报抵扣）
问题：
（1）按照业务（1）～（8）逐笔作出甲公司上述业务涉及增值税的会计分录。
（2）计算当月增值税销项税额、应缴纳（留抵）的增值税额。
（3）填写《增值税纳税申报表》（摘要）相关栏目中的金额。
参考答案详见解析
解析（1）①借：银行存款570.65
贷：主营业务收入500
应交税费一应交增值税（销项税额）65
其他应付款5.65
②借：银行存款57.63
贷：主营业务收入51
应交税费一应交增值税（销项税额）6.63
③借：库存现金1.13
贷：主营业务收入1
应交税费一应交增值税（销项税额）0.13
④借：库存商品400
管理费用1
应交税费一应交增值税（进项税额）52.09
贷：银行存款453.09
⑤在B市应当预缴增值税，分录如下：
借：应交税费一简易计税10
贷：银行存款10
结转固定资产，计提税金，分录如下：
借：固定资产清理210
累计折旧100
贷：固定资产310
借：银行存款520
贷：固定资产清理510
应交税费一简易计税10
借：固定资产清理300
贷：资产处置损益300
⑥借：银行存款7.63
贷：预收账款7
应交税费一应交增值税（销项税额）0.63
⑦借：银行存款2.15
贷：其他业务收入2
应交税费一应交增值税（销项税额）0.15
⑧借：管理费用2.26
贷：库存商品2
应交税费一应交增值税（进项税额转出）0.26
（2）①增值税销项税额=65＋6.63＋0.13＋0.63＋0.15=72.54（万元）。
②应缴纳增值税税额=72.54-（52＋0.09-0.26）＋10-10=20.7l（万元）。
（3）1=561、2=501、3=51、5=510、11=72.54、12=52.09、14=0.26、17=51.83、18=51.83、19=20.71、20=0、24=30.71
、27=10、34=20.71
分析：1）l行：按适用税率计税销售额=500＋50＋1＋1＋7＋1＋1=561（万元）。
2）2行：应税货物销售额=500＋1=501（万元）。
3）3行：应税劳务销售额=50＋1.l3÷（1＋13%）=51（万元）
4）5行：按简易计税办法计税销售额=520-（520-310）÷（1＋5%）×5%=510（万元）。
贷：主营业务收入500
应交税费一应交增值税（销项税额）65
其他应付款5.65
②借：银行存款57.63
贷：主营业务收入51
应交税费一应交增值税（销项税额）6.63
③借：库存现金1.13
贷：主营业务收入1
应交税费一应交增值税（销项税额）0.13
④借：库存商品400
管理费用1
应交税费一应交增值税（进项税额）52.09
贷：银行存款453.09
⑤在B市应当预缴增值税，分录如下：
借：应交税费一简易计税10
贷：银行存款10
结转固定资产，计提税金，分录如下：
借：固定资产清理210
累计折旧100
贷：固定资产310
借：银行存款520
贷：固定资产清理510
应交税费一简易计税10
借：固定资产清理300
贷：资产处置损益300
⑥借：银行存款7.63
贷：预收账款7
应交税费一应交增值税（销项税额）0.63
⑦借：银行存款2.15
贷：其他业务收入2
应交税费一应交增值税（销项税额）0.15
⑧借：管理费用2.26
贷：库存商品2
应交税费一应交增值税（进项税额转出）0.26
（2）①增值税销项税额=65＋6.63＋0.13＋0.63＋0.15=72.54（万元）。
②应缴纳增值税税额=72.54-（52＋0.09-0.26）＋10-10=20.7l（万元）。
（3）1=561、2=501、3=51、5=510、11=72.54、12=52.09、14=0.26、17=51.83、18=51.83、19=20.71、20=0、24=30.71
、27=10、34=20.71
分析：1）l行：按适用税率计税销售额=500＋50＋1＋1＋7＋1＋1=561（万元）。
2）2行：应税货物销售额=500＋1=501（万元）。
3）3行：应税劳务销售额=50＋1.l3÷（1＋13%）=51（万元）
4）5行：按简易计税办法计税销售额=520-（520-310）÷（1＋5%）×5%=510（万元）。