2027年注册会计师《审计》冲刺试卷五
审计
冲刺试卷
共 42 题
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更新于 2026-09-26
一、单选题
本类题共25小题，每题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。
1
下列各项中，属于鉴证业务的是（ ）。
- A.税务咨询
- B.预测性财务信息审核
- C.对财务信息执行商定程序
- D.内部审计服务
2
下列有关职业判断的说法中，正确的是（ ）。
- A.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断
- B.确定审计工作底稿归档的最晚日期通常需要注册会计师运用职业判断
- C.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断可以作为注册会计师作出不恰当决策的理由
- D.具有丰富的知识、经验和良好的专业技能有助于注册会计师提高职业判断质量
3
下列有关审计风险模型的说法中，错误的是（ ）。
- A.审计风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在
- B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
- C.审计风险取决于重大错报风险和检查风险
- D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系
4
下列有关审计的固有限制的说法中，错误的是（ ）。
- A.由于存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零
- B.审计的固有限制在特定情形下可以作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由
- C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险
- D.由于审计的固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的
5
下列有关总体审计策略和具体审计计划的说法中，错误的是（ ）。
- A.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定
- B.确定审计程序的性质、时间安排和范围是总体审计策略的核心
- C.如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由
- D.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定
6
下列有关重要性的说法中，正确的是（ ）。
- A.就选定的基准面言，相关的财务数据不包括前期财务成果和财务状况，以及本期的预算和预测结果
- B.注册会计师应当确定适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
- C.财务报表的审计风险越高，财务报表整体的重要性金额越高
- D.所有审计业务都需要确定实际执行的重要性
7
下列有关分析程序的说法中，正确的是（ ）。
- A.在总体复核阶段实施分析程序是为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平
- B.细节测试比实质性分析程序更有效
- C.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境时实施分析程序
- D.预期值的准确性越高，通过分析程序获取的保证水平越低
8
下列审计程序中，通常适宜使用审计抽样的是（ ）。
- A.评价内部控制设计的合理性
- B.对信息技术应用控制的运行有效性实施测试
- C.实质性分析程序
- D.测试留下运行轨迹的人工控制的运行有效性
9
下列有关抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的是（ ）。
- A.非统计抽样不能通过扩大样本规模降低抽样风险
- B.误受风险和信赖不足风险，均影响审计效果
- C.未能适当地评价审计发现的情况将导致抽样风险
- D.非抽样风险和抽样风险均可以降低
10
下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（ ）。
- A.计划获取的保证程度越高，样本规模越大
- B.控制程序越复杂，样本规模越大
- C.可容忍偏差率越大，样本规模越大
- D.控制运行的相关期间越长，样本规模越大
11
下列有关信息技术对审计过程的影响的说法中，错误的是（ ）。
- A.无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制
- B.信息技术在被审计单位中的应用改变了注册会计师制定审计目标的原则性要求
- C.被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的数量
- D.信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的
12
下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（ ）。
- A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后90天内
- B.审计工作底稿的归档期限为财务报表报出后90天内
- C.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内
- D.审计工作底稿的归档期限为财务报表报出后60天内
13
下列各项中，不属于内部控制要素的是（ ）。
- A.控制环境
- B.风险评估过程
- C.特别风险
- D.控制活动
14
下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，错误的是（ ）。
- A.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每个方面都实施分析程序
- B.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度
- C.注册会计师无须在审计完成阶段了解被审计单位及其环境
- D.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当了解与超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易相关的控制
15
下列有关实质性程序的说法中，正确的是（ ）。
- A.针对特别风险，注册会计师不能仅实施控制测试，或者仅实施实质性分析程序
- B.注册会计师针对特别风险应当实施细节测试
- C.注册会计师应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施控制测试和实质性程序
- D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间仅实施实质性程序
16
下列有关注册会计师和治理层沟通的说法中，正确的是（ ）。
- A.注册会计师应当设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价
- B.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分且得不到解决，可能发表非无保留意见
- C.注册会计师无需考虑不充分的双向沟通对重大错报风险评估的影响
- D.注册会计师在与治理层沟通前，应当与管理层沟通
17
下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（ ）。
- A.无论是内部专家还是外部专家，都受会计师事务所质量管理政策和程序的约束
- B.外部专家无需遵守保密条款
- C.除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不属于会计师事务所
- D.无论是对内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议
18
在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分的是（ ）。
- A.财务信息审计
- B.财务信息审阅
- C.特定项目审计
- D.实施特定审计程序
19
下列各项会计估计中，通常可能不具有高度估计不确定性的是（ ）。
- A.高度依赖判断的会计估计
- B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计
- C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计
- D.采用高度专业化的、市场通用模型作出的公允价值会计估计
20
下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，错误的是（ ）。
- A.对于流动资产，可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据
- B.对于非流动负债，可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据
- C.如果上期财务报表已经审计，可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据
- D.应当通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据
21
下列有关评价审计过程中发现的错报的说法中，错误的是（ ）。
- A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通
- B.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，相互抵销可能是适当的
- C.即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响
- D.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
22
下列有关管理层书面声明的说法中，正确的是（ ）。
- A.书面声明能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据
- B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
- C.注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理层提供书面声明
- D.书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录
23
下列有关审计报告日的说法中，错误的是（ ）。
- A.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期
- B.审计报告日可以和财务报表批准日为同一天
- C.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期
- D.特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告
24
在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，正确的是（ ）。
- A.注册会计师应当选择对形成内部控制审计意见具有重大影响的控制进行测试
- B.注册会计师应当测试与某项相关认定有关的所有控制
- C.在确定是否测试某项控制时，应当考虑该项控制的分类和名称
- D.注册会计师应当测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制
25
在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（ ）。
- A.评价控制缺陷是否可能导致错报时，无须量化错报发生的概率
- B.即使存在补偿性控制，也可能将某控制缺陷评价为重大缺陷
- C.如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师应当认为内部控制在基准日运行有效
- D.控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关
二、多选题
本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。
26
下列有关审计证据的说法中，正确的有（ ）。
- A.审计证据的相关性不受审计证据可靠性的影响
- B.充分且适当的审计证据才是有证明力的
- C.注册会计师通过获取更多的审计证据能够弥补其质量上的缺陷
- D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系
27
下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（ ）。
- A.评估的认定层次重大错报风险
- B.被审计单位管理层的配合程度
- C.被询证者对函证事项的了解
- D.预期被询证者回复询证函的能力或意愿
28
下列各项中，通常表明可能存在财务报表层次重大错报风险的有（ ）。
- A.被审计单位管理层缺乏诚信
- B.被审计单位融资能力受到限制
- C.被审计单位从事复杂的金融工具投资
- D.被审计单位销售交易涉及复杂安排
29
下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的有（ ）。
- A.治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利能力等激励指标
- B.治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效
- C.非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择
- D.被审计单位管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
30
下列有关会计估计错报的说法中，错误的有（ ）。
- A.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异可能构成错报
- B.注册会计师的区间估计为450万元至500万元，管理层的点估计为400万元，可得出存在不少于50万元错报的结论
- C.会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额存在差异，表明上期财务报表存在错报
- D.由于会计估计的主观性，与会计估计相关的错报可能是判断错报
31
在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列记录或文件中，注册会计师应当检查的有（ ）。
- A.实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函
- B.超出被审计单位正常经营过程的重要合同和协议
- C.股东会和治理层会议的纪要
- D.被审计单位向证券监管机构报送的文件
32
如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列审计程序中，注册会计师应当实施的有（ ）。
- A.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划
- B.要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明
- C.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息
- D.如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，提请管理层对被审计单位持续经营能力进行评估
33
项目质量复核人员应当负责就项目质量复核的实施情况形成工作底稿。下列各项中，属于项目质量复核工作底稿应当包括的内容有（ ）。
- A.已复核的业务工作底稿的识别特征
- B.项目质量复核协助人员的姓名
- C.项目合伙人的姓名
- D.完成项目质量复核的日期
34
下列有关书面声明可靠性的说法中，正确的有（ ）。
- A.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明
- B.如果书面声明与从其他来源获取的审计证据不一致，注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当
- C.如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响
- D.如果对管理层的诚信存在疑虑，注册会计师应当确定对书面声明的可靠性可能产生的影响
35
针对需要实施项目质量复核的审计项目，下列责任中，属于审计项目合伙人应当承担的有（ ）。
- A.只有在项目质量复核完成后，才签署审计报告
- B.委派项目质量复核人员
- C.与项目质量复核人员讨论在审计中遇到的重大事项和重大判断，包括在项目质量复核过程中识别出的重大事项和重大判断
- D.配合项目质量复核人员的工作，并要求审计项目组其他成员配合项目质量复核人员的工作
三、简答题
本类题共6小题，共36分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，计算题最高得分为41分；
36
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
【事项】
❶甲公司所处行业2020年度整体低迷，A注册会计师在风险评估阶段实施分析程序时，以2019年财务报表已审数为预期值，将2020年财务报表中波动较大的项目评估为重大错报风险较高的领域。
❷为在合理的时间内完成审计工作，A注册会计师采用审计抽样的方式对营业成本实施实质性分析程序。
❸A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2020年度的财务费用，发现存在400万元差异，因可接受差异额为350万元，A注册会计师要求管理层更正了50万元的错报。
❹A注册会计师认为商誉减值准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对商誉减值准备实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。
❺管理层更正了A注册会计师要求更正的所有错报，据此A注册会计师对财务报表出具了无保留意见的审计报告，并在出具审计报告后运用分析程序对财务报表进行总体复核。
要求：
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【事项】
❶甲公司所处行业2020年度整体低迷，A注册会计师在风险评估阶段实施分析程序时，以2019年财务报表已审数为预期值，将2020年财务报表中波动较大的项目评估为重大错报风险较高的领域。
❷为在合理的时间内完成审计工作，A注册会计师采用审计抽样的方式对营业成本实施实质性分析程序。
❸A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2020年度的财务费用，发现存在400万元差异，因可接受差异额为350万元，A注册会计师要求管理层更正了50万元的错报。
❹A注册会计师认为商誉减值准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对商誉减值准备实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。
❺管理层更正了A注册会计师要求更正的所有错报，据此A注册会计师对财务报表出具了无保留意见的审计报告，并在出具审计报告后运用分析程序对财务报表进行总体复核。
要求：
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
37
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与会计估计审计相关的部分内容摘录如下：
【事项】
❶2020年末，甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债300万元。A注册会计师作出的区间估计为350万元至400万元，管理层将预计负债调至330万元，A注册会计师据此认为预计负债存在少计20万元的错报。
❷A注册会计师认为固定资产折旧的计提不存在重大错报风险，无须了解相关控制，直接实施了实质性程序，并据此认可了管理层计提折旧的金额。
❸A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计，该区间包括了甲公司可能承担的所有合理赔偿金额。管理层确认的预计负债处于该区间内，A注册会计师据此认可了管理层确认的金额。
❹为识别和评估甲公司本期财务报表中会计估计的重大错报风险，A注册会计师复核了甲公司2019年度财务报表中相关会计估计在2020年度的结果。
❺甲公司管理层主观认为客观情况发生变化，从2020年2月起，缩短固定资产折旧年限，A注册会计师根据变更后的折旧年限检查了甲公司2020年计提的折旧金额，结果满意。
要求：
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【事项】
❶2020年末，甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债300万元。A注册会计师作出的区间估计为350万元至400万元，管理层将预计负债调至330万元，A注册会计师据此认为预计负债存在少计20万元的错报。
❷A注册会计师认为固定资产折旧的计提不存在重大错报风险，无须了解相关控制，直接实施了实质性程序，并据此认可了管理层计提折旧的金额。
❸A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计，该区间包括了甲公司可能承担的所有合理赔偿金额。管理层确认的预计负债处于该区间内，A注册会计师据此认可了管理层确认的金额。
❹为识别和评估甲公司本期财务报表中会计估计的重大错报风险，A注册会计师复核了甲公司2019年度财务报表中相关会计估计在2020年度的结果。
❺甲公司管理层主观认为客观情况发生变化，从2020年2月起，缩短固定资产折旧年限，A注册会计师根据变更后的折旧年限检查了甲公司2020年计提的折旧金额，结果满意。
要求：
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
38
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与货币资金审计和函证程序相关的部分事项如下：
【事项】
❶A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2021年1月5日实施了现金监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。
❷某银行账户在所审计期间已经注销，A注册会计师向管理层询问了注销原因，结果满意，未再对该银行账户实施函证程序。
❸因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳的陪同下前往银行获取银行对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。
❹A注册会计师发现甲公司的应付账款存在低估风险，因此从应付账款明细账中选取80％的供应商实施函证程序，结果满意。
❺在对应收账款实施函证程序时，A注册会计师以被审计单位的名义寄发询证函，并要求回函直接寄到会计师事务所，A注册会计师检查了回函结果，认为不存在问题。
要求：
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【事项】
❶A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2021年1月5日实施了现金监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。
❷某银行账户在所审计期间已经注销，A注册会计师向管理层询问了注销原因，结果满意，未再对该银行账户实施函证程序。
❸因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳的陪同下前往银行获取银行对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。
❹A注册会计师发现甲公司的应付账款存在低估风险，因此从应付账款明细账中选取80％的供应商实施函证程序，结果满意。
❺在对应收账款实施函证程序时，A注册会计师以被审计单位的名义寄发询证函，并要求回函直接寄到会计师事务所，A注册会计师检查了回函结果，认为不存在问题。
要求：
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
39
ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2019年度财务报表由×YZ会计师事务所审计。DEF会计师事务所接受委托审计甲公司2020年度财务报表，但未完成审计工作。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：
【事项】
❶A注册会计师将×YZ会计师事务所和DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。
❷A注册会计师在征得本所主任会计师同意后，与前任注册会计师通过电话进行了接受委托前的沟通，未发现影响其接受委托的事项，将沟通情况记人审计工作底稿。
❸A注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，接受委托后拟通过查阅其审计工作底稿，获取与固定资产期初余额相关的审计证据。
❹A注册会计师在对2020年末存货实施监盘的基础上，将已监盘的存货数量调节至期初数量，并对期初存货项目的计价实施了测试，据此认为获取了有关存货期初余额的充分、适当的审计证据。
❺A注册会计师在甲公司2020年度审计报告的强调事项段中提及上期财务报表已由前任注册会计师审计且发表了保留意见。
要求：
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【事项】
❶A注册会计师将×YZ会计师事务所和DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。
❷A注册会计师在征得本所主任会计师同意后，与前任注册会计师通过电话进行了接受委托前的沟通，未发现影响其接受委托的事项，将沟通情况记人审计工作底稿。
❸A注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，接受委托后拟通过查阅其审计工作底稿，获取与固定资产期初余额相关的审计证据。
❹A注册会计师在对2020年末存货实施监盘的基础上，将已监盘的存货数量调节至期初数量，并对期初存货项目的计价实施了测试，据此认为获取了有关存货期初余额的充分、适当的审计证据。
❺A注册会计师在甲公司2020年度审计报告的强调事项段中提及上期财务报表已由前任注册会计师审计且发表了保留意见。
要求：
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
40
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
【事项】
❶甲公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。整改计划正在顺利进行中，管理层按照持续经营假设编制了2020年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。A注册会计师认为该事项导致甲公司持续经营能力存在重大不确定性，拟在对财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注这一情况。
❷A注册会计师在审计报告日后获取并阅读了乙公司2020年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A注册会计师拟提供一份新的审计报告，指出其他信息的重大错报，同时要求管理层将新报告提供给审计报告使用者。
❸丙公司管理层在2020年度财务报表附注中披露了2021年1月发生的重大并购交易。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加关键审计事项段予以说明。
❹丁公司通过收购取得子公司戊公司。由于收购完成在2020年12月中旬，丁公司决定在编制2020年度合并财务报表时不将戊公司纳入合并范围，据此A注册会计师出具了无法表示意见的审计报告。
❺A注册会计师无法就己公司年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产减值的计提获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了己公司2020年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在无法表示意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。
要求：
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【事项】
❶甲公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。整改计划正在顺利进行中，管理层按照持续经营假设编制了2020年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。A注册会计师认为该事项导致甲公司持续经营能力存在重大不确定性，拟在对财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注这一情况。
❷A注册会计师在审计报告日后获取并阅读了乙公司2020年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A注册会计师拟提供一份新的审计报告，指出其他信息的重大错报，同时要求管理层将新报告提供给审计报告使用者。
❸丙公司管理层在2020年度财务报表附注中披露了2021年1月发生的重大并购交易。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加关键审计事项段予以说明。
❹丁公司通过收购取得子公司戊公司。由于收购完成在2020年12月中旬，丁公司决定在编制2020年度合并财务报表时不将戊公司纳入合并范围，据此A注册会计师出具了无法表示意见的审计报告。
❺A注册会计师无法就己公司年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产减值的计提获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了己公司2020年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在无法表示意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。
要求：
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
41
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市银行甲银行2020年度财务报表审计项目合伙人。×YZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目团队在审计中遇到下列事项：
【事项】
❶审计项目团队成员B按照正常程序从甲银行取得贷款100万元，该贷款对该审计项目团队成员而言是重大的。
❷甲银行信息系统老化，聘请×YZ公司重新设计财务信息系统。
❸C注册会计师曾为ABC会计师事务所人员，担任甲银行2019年度财务报表自审计项目合伙人，于甲银行2019年度审计报告对外报出后辞职，2020年6月加人甲银行担任财务总监。
❹A注册会计师因继承祖母的遗产获得甲银行股票10000股，因金额不大，A注册会计师承诺将在有权处置这些股票之日起三日内出售。
❺自2020年1月起，甲银行的重要联营企业乙公司授权×YZ公司代理乙公司的产品，乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
❻甲银行计划处置对财务报表具有重大影响的不良贷款，聘请×YZ公司对不良贷款进行价值评估，并提出整改建议。
要求：
针对上述第❶至❻项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【事项】
❶审计项目团队成员B按照正常程序从甲银行取得贷款100万元，该贷款对该审计项目团队成员而言是重大的。
❷甲银行信息系统老化，聘请×YZ公司重新设计财务信息系统。
❸C注册会计师曾为ABC会计师事务所人员，担任甲银行2019年度财务报表自审计项目合伙人，于甲银行2019年度审计报告对外报出后辞职，2020年6月加人甲银行担任财务总监。
❹A注册会计师因继承祖母的遗产获得甲银行股票10000股，因金额不大，A注册会计师承诺将在有权处置这些股票之日起三日内出售。
❺自2020年1月起，甲银行的重要联营企业乙公司授权×YZ公司代理乙公司的产品，乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
❻甲银行计划处置对财务报表具有重大影响的不良贷款，聘请×YZ公司对不良贷款进行价值评估，并提出整改建议。
要求：
针对上述第❶至❻项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
四、综合题
本类题共1小题，共19分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。答案中的金额单位用万元表示。
42
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车整车及零部件的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为15万元。
【资料】
❶A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2020年初，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权条件为自2020年起连续服务3年。授予日股票期权每份公允价值为15元。2020年没有高管人员离职，预计未来两年将有5名高管离职。
（2）2020年初，甲公司为扩大汽车零部件的销量，将汽车零部件的质保期由一年延长至三年。
（3）2020年8月，甲公司将其自用的办公楼出租给乙公司，租赁开始日，该办公楼的账面余额为4000万元，公允价值为4700万元。2020年末该项投资性房地产的公允价值为4800万元。
（4）2020年12月，甲公司推行奖励积分计划，客户每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购买汽车零部件及清洗等时可以抵减1元。截至2020年末客户共消费100000万元，甲公司估计该积分的兑换率为95％。
（5）2020年，由于竞争对手引入最新制造机床，大幅提高了产品质量，甲公司a产品的订单量锐减。
❷A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
❸A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）甲公司的其他应付款存在低估风险。A注册会计师拟采用货币单元抽样方法对其他应付款实施细节测试。
（2）为应对管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师测试了日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整、复核会计估计是否存在偏向、评价超出被审计单位正常经营过程的重大交易以及显得异常的重大交易的商业理由，并与管理层事先沟通了这些程序的具体内容。
（3）考虑到内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些方式通常是相似的，A注册会计师拟在确定细节测试的样本规模时利用内部审计工作。
（4）A注册会计师拟参与×注册会计师对甲公司重要子公司实施的风险评估程序，包括：①与×注册会计师讨论对甲公司而言重要的组成部分业务活动；
②与×注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性。
❹A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（1）甲公司在对销售费用实施实质性分析程序时，确定的可接受的差异额为180万元，账面金额比预期值少200万元，A注册会计师拟针对这200万元的差异额的全额进行调查，结果满意。
（2）A注册会计师在实施控制测试时识别出一项偏差，因该偏差系员工舞弊所致，据此得出控制运行无效的结论，未再扩大样本量进行测试。
（3）2020年末，甲公司有1000万元的产成品由第三方代为保管，由于实施存货监盘及函证均不可行，A注册会计师检查了甲公司提供的产成品生产记录、出人库单据以及相关运输单据，据此认可了该项存货的数量。
❺A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）甲公司存在多项导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，A注册会计师评估了管理层针对此类事项的应对计划，对其中存在重大不确定性的事项与治理层进行了沟通。
（2）甲公司2020年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了2020年度财务报表。A注册会计师询问了管理层，结果满意，未再实施其他审计程序。
（3）甲公司2020年度同时多计营业收入和营业成本各400万元，因两项错报抵销后不影响净利润，A注册会计师同意管理层不予调整。
要求：
<1>针对资料❶第（1）至（5）项，结合资料❷，假定不考虑其他条件，逐项指出资料❶所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
<2>针对资料❸第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
<3>针对资料❹第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
<4>针对资料❺第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【资料】
❶A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2020年初，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权条件为自2020年起连续服务3年。授予日股票期权每份公允价值为15元。2020年没有高管人员离职，预计未来两年将有5名高管离职。
（2）2020年初，甲公司为扩大汽车零部件的销量，将汽车零部件的质保期由一年延长至三年。
（3）2020年8月，甲公司将其自用的办公楼出租给乙公司，租赁开始日，该办公楼的账面余额为4000万元，公允价值为4700万元。2020年末该项投资性房地产的公允价值为4800万元。
（4）2020年12月，甲公司推行奖励积分计划，客户每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购买汽车零部件及清洗等时可以抵减1元。截至2020年末客户共消费100000万元，甲公司估计该积分的兑换率为95％。
（5）2020年，由于竞争对手引入最新制造机床，大幅提高了产品质量，甲公司a产品的订单量锐减。
❷A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
❸A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）甲公司的其他应付款存在低估风险。A注册会计师拟采用货币单元抽样方法对其他应付款实施细节测试。
（2）为应对管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师测试了日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整、复核会计估计是否存在偏向、评价超出被审计单位正常经营过程的重大交易以及显得异常的重大交易的商业理由，并与管理层事先沟通了这些程序的具体内容。
（3）考虑到内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些方式通常是相似的，A注册会计师拟在确定细节测试的样本规模时利用内部审计工作。
（4）A注册会计师拟参与×注册会计师对甲公司重要子公司实施的风险评估程序，包括：①与×注册会计师讨论对甲公司而言重要的组成部分业务活动；
②与×注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性。
❹A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（1）甲公司在对销售费用实施实质性分析程序时，确定的可接受的差异额为180万元，账面金额比预期值少200万元，A注册会计师拟针对这200万元的差异额的全额进行调查，结果满意。
（2）A注册会计师在实施控制测试时识别出一项偏差，因该偏差系员工舞弊所致，据此得出控制运行无效的结论，未再扩大样本量进行测试。
（3）2020年末，甲公司有1000万元的产成品由第三方代为保管，由于实施存货监盘及函证均不可行，A注册会计师检查了甲公司提供的产成品生产记录、出人库单据以及相关运输单据，据此认可了该项存货的数量。
❺A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）甲公司存在多项导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，A注册会计师评估了管理层针对此类事项的应对计划，对其中存在重大不确定性的事项与治理层进行了沟通。
（2）甲公司2020年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了2020年度财务报表。A注册会计师询问了管理层，结果满意，未再实施其他审计程序。
（3）甲公司2020年度同时多计营业收入和营业成本各400万元，因两项错报抵销后不影响净利润，A注册会计师同意管理层不予调整。
要求：
<1>针对资料❶第（1）至（5）项，结合资料❷，假定不考虑其他条件，逐项指出资料❶所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
<2>针对资料❸第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
<3>针对资料❹第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
<4>针对资料❺第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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