2027年注册会计师《审计》预测试卷一
审计
预测试卷
共 42 题
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更新于 2026-09-26
一、单项选择题
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答
1
下列有关审计风险的说法中，错误的是（ ）。
- A.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性
- B.固有风险和控制风险独立于财务报表审计而存在，与被审计单位的风险相关
- C.保持职业怀疑有助于降低固有风险和控制风险
- D.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果
2
下列关于信息技术的说法中，错误的是（ ）。
- A.信息技术一般控制是信息技术应用控制的基础
- B.公司层面信息技术控制要素会影响信息技术一般控制和应用控制的落实和部署
- C.一般情况下，注册会计蛹在执行信息技术一般控制和应用控制之前会首先实施公司层面信息技术审计
- D.如果被审计单位对信息技术的运用程度较低，注册会计师可以不了解与审计相关的信息技术应用控制
3
判断组成部分是否对集团财务报表具有财务重大性时，下列说法中，错误的是（ ）。
- A.确定判定基准和与之相应的百分比均属于职业判断
- B.选定的基准可能是集团资产总额、负债、现金流量
- C.一般将选定的基准乘以某百分比，以协助识别是否具有财务重大性
- D.达到或超过基准15％的组成部分才具有财务重大性
4
针对管理层和注册会计师对持续经营的责任，以下说法中，错误的是（ ）。
- A.注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当对持续经营作出初步的评价
- B.注册会计师应当就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
- C.如果管理层评价结果表明对持续经营能力产生重大疑虑的，则其应当在财务报表附注中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的因素以及拟采取的改善措施
- D.如果注册会计师未在审计报告中提及与被审计单位持续经营能力相关的重大不确定性，则被视为对被审计单位持续经营能力的合理保证
5
下列各项中，属于提供合理保证业务的是（ ）。
- A.审计业务
- B.审阅业务
- C.代编财务信息
- D.对财务信息执行商定程序
6
下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
- A.审计的目的是改善财务报表的质量，提高财务报表的信赖程度
- B.审计的用户是指包括管理层在内的财务报表预期使用者
- C.注册会计师的审计意见主要是向财务报表预期使用者提供
- D.注册会计师既要独立于被审计单位，也要独立于包括管理层的预期使用者
7
下列可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的具体情形中，错误的是（ ）。
- A.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
- B.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
- C.注册会计师针对应收账款实施积极式询证函未能收回
- D.注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘
8
针对在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的是（ ）。
- A.在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项
- B.关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项
- C.可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性不应在审计报告的关键审计事项部分披露
- D.考虑到为财务报表使用者增加审计信息含量，注册会计师需要对关键审计事项单独发表意见
9
下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。
- A.如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
- B.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层应当向外部监管机构（如有）报告或征询法律意见
- C.注册会计师应当与治理层沟通其识别的被审计单位违反法律法规行为，但没有必要沟通明显不重要的违反法律法规行为
- D.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项
10
下列关于重要性的说法中，错误的是（ ）。
- A.企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性较为合适
- B.在被审计单位盈利水平保持稳定时，注册会计师可以以经常性业务的税前利润为基准来确定财务报表整体的重要性
- C.如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50％
- D.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并且要求管理层更正这些错报
11
下列有关注册会计师利用专家工作的说法中，错误的是（ ）。
- A.内部专家可能是会计师事务所或其网络所的合伙人或员工，包括临时员工
- B.外部专家不是审计项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
- C.在评价内部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对内部专家客观性产生不利影响的利益和关系
- D.如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任
12
下列各项中，不属于与所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定的是（ ）。
- A.发生
- B.截止
- C.分类
- D.准确性、计价和分摊
13
如果期中控制测试发现控制运行有效，下列针对剩余期间实施的审计程序的说法中，正确的是（ ）。
- A.如果某一控制在剩余期间内发生变化，在评价整个期间的控制运行有效性时，无须考虑期中测试的结果
- B.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行一些测试以确定该控制持续有效运行
- C.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试
- D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要获取剩余期间控制运行有效性的补充审计证据
14
下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。
- A.审计证据的充分性不影响审计证据的可靠性
- B.注册会计师应当从审计证据的相关性和可靠性两个方面评估审计证据质量
- C.充分且可靠的审计证据才是高质量的审计证据
- D.如果注册会计师评估的审计证据质量越高，则需要的审计证据可能越少
15
下列有关货币单元抽样的说法中，错误的是（ ）。
- A.货币单元抽样在确定样本规模时无需直接考虑变异性
- B.货币单元抽样适用于测试总体的低估
- C.货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例
- D.当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加
16
下列有关错报的事项中，注册会计师认为可能对财务报表不具有广泛影响的是（ ）。
- A.管理层未按照成本与可变现净值孰低的原则计提存货跌价准备
- B.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围
- C.被审计单位处于筹建期，其年末账面资产余额的90%为在建工程，注册会计师无法就年末在建工程余额获取充分、适当的审计证据
- D.信息系统缺陷导致应收账款、存货等多个重要财务报表项目的错报
17
在内部控制审计中，注册会计师为识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（ ）。
- A.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响
- B.如果某一账户金额小，则注册会计师应当认为该账户属于不重要的账户
- C.一个账户或列报，如果其金额超过财务报表整体重要性，则通常界定为重要账户
- D.注册会计师应当基于财务报表层次识别重要账户、列报及其相关认定
18
以下事项中，不属于存在管理层偏向迹象的是（ ）。
- A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计
- B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法
- C.管理层按照固定资产折旧政策进行的点估计
- D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设
19
下列事项中，不属于注册会计师利用内部审计工作应当确定的是（ ）。
- A.确定在多大程度上利用内部审计的工作
- B.确定在哪些领域利用内部审计的工作
- C.对内部审计人员指导、监督和复核
- D.确定是否能够利用内部审计的工作
20
下列有关审计业务约定条款的变更的说法中，错误的是（ ）。
- A.环境变化对审计服务的需求产生影响，注册会计师通常认为该变更是合理的
- B.对原来要求的审计业务的性质存在误解，注册会计师通常认为该变更是合理的
- C.除管理层以外的情况引起审计范围受限，注册会计师通常认为该变更是合理的
- D.管理层施加的压力引起审计范围受限，注册会计师通常认为变更是不合理的
二、多项选择题
每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。
21
下列事项中，注册会计师通常与治理层沟通的内容有（ ）。
- A.计划的审计范围和时间安排
- B.注册会计师与财务报表审计相关的责任
- C.审计中发现的重大问题
- D.注册会计师采用的整体重要性
22
下列关于注册会计师针对发现的舞弊事项与管理层和治理层沟通的说法中，不正确的有（ ）。
- A.如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，但不应该与其讨论完成审计工作所必须的审计程序的性质、时间安排和范围
- B.注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通应该采用书面形式
- C.注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项
- D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向管理层通报
23
以下对审计过程识别出的错报的考虑中，正确的有（ ）。
- A.评价错报时，注册会计师要将每项错报单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑
- B.如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错报，注册会计师直接出具无保留意见的审计报告
- C.确定一项分类错报是否重大时，注册会计师需要进行定性评估
- D.注册会计师在审计过程中，要及时与被审计单位管理层沟通所有的错报
24
如果确定专家的工作不足以实现审计目的，则注册会计师应该采取的措施有（ ）。
- A.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见
- B.直接对财务报表出具无法表示意见
- C.根据具体情况，实施追加的审计程序
- D.与被审计单位的管理层进一步讨论
25
下列有关利用内部审计工作的说法中，正确的有（ ）。
- A.如果被审计单位的内部审计没有采用系统、规范化的方法，注册会计师不得利用其工作
- B.内部审计人员缺乏足够的胜任能力，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作
- C.注册会计师应当作出审计业务中的所有重大判断，并防止不当利用内部审计工作
- D.当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作
26
注册会计师需要测试控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序的情形有（ ）。
- A.在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的
- B.仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据
- C.存在不可观察到的输入数据
- D.管理层的复核和批准流程
27
关联方施加的支配性影响可能表现在（ ）。
- A.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策
- B.日常经营依赖关联方
- C.重大交易需经关联方的最终批准
- D.对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论即获得通过
28
应对管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险的审计程序包括（ ）。
- A.访谈被审计单位的控股股东、实际控制人、治理层以及关键管理人员等
- B.运用数据分析工具，设置特定分析条件对被审计单位的交易信息进行分析，识别是否存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系和交易
- C.亲自获取被审计单位的企业信用报告，关注企业信用报告内容的完整性，检查企业信用报告中显示的内容
- D.识别被审计单位银行对账单中与实际控制人、控股股东或高级管理人员的大额资金往来交易，关注是否存在异常的资金流动
29
形成注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为的原因有（ ）。
- A.许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取
- B.违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述
- C.某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定
- D.受到审计成本的制约，致使审计证据不充分
30
为识别和评估会计估计重大错报风险，注册会计师在风险评估阶段应实施（ ）程序。
- A.了解适用的财务报告编制基础的要求
- B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
- C.了解管理层如何作出会计估计
- D.了解管理层如何记录会计估计的结果
31
以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告增加其他事项段的有（ ）。
- A.除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任
- B.注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告
- C.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告
- D.在极其特殊的情况下，由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定
32
下列各项中，关于企业内部控制审计的相关说法中恰当的有（ ）。
- A.内部控制审计基准日，指最近一个会计期间截止日
- B.注册会计师基于基准日内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见
- C.对特定基准日内部控制的有效性发表意见，意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制
- D.对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多
33
下列各项中，不属于预防性控制的有（ ）。
- A.会计主管指定出纳员以外的人员每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表
- B.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存记录的可靠性
- C.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限
- D.所有货款付款均需要经适当级别的人员批准
34
在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（ ）。
- A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
- B.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后90天内
- C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
- D.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年
35
下列与治理层沟通的事项中，注册会计师应当采用书面形式的有（ ）。
- A.注册会计师与财务报表审计相关的责任
- B.计划的审计范围和时间安排
- C.值得关注的内部控制缺陷
- D.注册会计师的独立性
三、计算分析题
其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，本题型最高得分为41分。
36
W注册会计师担任甲公司2019年度财务报表审计业务项目合伙人。甲公司2018年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，出具的是否定意见审计报告。W注册会计师承接审计业务后，部分事项的工作底稿摘录如下：
（1）W注册会计师与前任注册会计师沟通，询问前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
（2）W注册会计师首先采用电话询问的方式与前任注册会计师取得联系，与其进行沟通，W注册会计师认为采用电话询问的方式与前任注册会计师取得联系较为灵活，事先未征得被审计单位意见，事后告知了被审计单位；
（3）因电话沟通认为效果不理想，于是打算采用查阅前任工作底稿。为此，W注册会计师在征得被审计单位同意前提下，与前任注册会计师进行沟通；
（4）在允许查阅工作底稿之前，W注册会计师向前任注册会计师提交有关确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见；
（5）W注册会计师在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的工作。
要求：针对上述第（1）～（5）项，不考虑其他因素，逐项判断各事项是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。
（1）W注册会计师与前任注册会计师沟通，询问前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
（2）W注册会计师首先采用电话询问的方式与前任注册会计师取得联系，与其进行沟通，W注册会计师认为采用电话询问的方式与前任注册会计师取得联系较为灵活，事先未征得被审计单位意见，事后告知了被审计单位；
（3）因电话沟通认为效果不理想，于是打算采用查阅前任工作底稿。为此，W注册会计师在征得被审计单位同意前提下，与前任注册会计师进行沟通；
（4）在允许查阅工作底稿之前，W注册会计师向前任注册会计师提交有关确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见；
（5）W注册会计师在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的工作。
要求：针对上述第（1）～（5）项，不考虑其他因素，逐项判断各事项是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。
37
甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2021年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。
资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
（3）2021年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为：1美元=6.8元人民币。
资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了在审计过程中遇到的事项，部分内容摘录如下：
（1）根据以往年度审计结果，甲公司针对销售与收款循环业务流程的内部控制是有效的，因此在2021年度审计中将继续采用综合性审计方案。
（2）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2021年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄分析结果变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
要求：
（1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表中存在哪些不当之处，并简要说明理由。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三中A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
（3）2021年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为：1美元=6.8元人民币。
资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了在审计过程中遇到的事项，部分内容摘录如下：
（1）根据以往年度审计结果，甲公司针对销售与收款循环业务流程的内部控制是有效的，因此在2021年度审计中将继续采用综合性审计方案。
（2）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2021年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄分析结果变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
要求：
（1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表中存在哪些不当之处，并简要说明理由。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三中A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
38
上市公司甲集团公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。
XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲集团公司20×8年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
（1）20×8年11月，甲集团公司收购了乙公司23％的股权，乙公司成为甲集团公司的重要联营公司。审计项目经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其父亲持有乙公司发行的价值1000元的股票，承诺将在收购生效日后10天内出售该股票。
（2）20×8年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲集团公司出售的公寓房一套。
（3）甲集团公司的子公司丙公司从事咨询业务。20×8年2月，丙公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。
（4）甲集团公司审计部负责对其所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲集团公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲集团公司审计部。该3家子公司对甲集团公司不重大。
（5）甲集团公司拟在其旗下的物流公司中引入AI系统，委托XYZ公司为其寻找和识别目前市场比较成熟的收购对象。双方约定服务费为500万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。
（6）甲集团公司聘请XYZ公司为其提供税务服务，协助完成甲集团公司包括旗下所有控股公司的个人所得税申报扣除系统的设计、评估和运用。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲集团公司20×8年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
（1）20×8年11月，甲集团公司收购了乙公司23％的股权，乙公司成为甲集团公司的重要联营公司。审计项目经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其父亲持有乙公司发行的价值1000元的股票，承诺将在收购生效日后10天内出售该股票。
（2）20×8年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲集团公司出售的公寓房一套。
（3）甲集团公司的子公司丙公司从事咨询业务。20×8年2月，丙公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。
（4）甲集团公司审计部负责对其所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲集团公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲集团公司审计部。该3家子公司对甲集团公司不重大。
（5）甲集团公司拟在其旗下的物流公司中引入AI系统，委托XYZ公司为其寻找和识别目前市场比较成熟的收购对象。双方约定服务费为500万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。
（6）甲集团公司聘请XYZ公司为其提供税务服务，协助完成甲集团公司包括旗下所有控股公司的个人所得税申报扣除系统的设计、评估和运用。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
39
ABC会计师事务所正在制定业务质量管理制度，经过事务所领导层集体研究，确立了一系列重大质量管理制度，有关内容摘录如下：
（1）会计师事务所对新晋升合伙人的业绩考核做出明确要求，最近三年最少引进一家IPO公司或者上市公司审计客户。
（2）会计师事务所制定了本所业务检查制度，如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名，可以免于质量检查。
（3）针对上市实体财务报表审计业务，项目质量复核合伙人应当由事务所指派，针对非上市实体财务报表审计，审计项目合伙人可以自己承担项目质量复核工作。
（4）事务所的纸质工作底稿经电子扫描后，应当保存电子底稿，原纸质底稿无需再保存。
（5）会计师事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
（6）对于会计师事务所的业绩评价、工薪和晋升，会计师事务所通常针对审计项目经理级别以上的员工，制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量管理制度是否符合质量管理准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
（1）会计师事务所对新晋升合伙人的业绩考核做出明确要求，最近三年最少引进一家IPO公司或者上市公司审计客户。
（2）会计师事务所制定了本所业务检查制度，如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名，可以免于质量检查。
（3）针对上市实体财务报表审计业务，项目质量复核合伙人应当由事务所指派，针对非上市实体财务报表审计，审计项目合伙人可以自己承担项目质量复核工作。
（4）事务所的纸质工作底稿经电子扫描后，应当保存电子底稿，原纸质底稿无需再保存。
（5）会计师事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
（6）对于会计师事务所的业绩评价、工薪和晋升，会计师事务所通常针对审计项目经理级别以上的员工，制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量管理制度是否符合质量管理准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
40
ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组为了确认甲公司年末应收账款坏账准备计提是否充分，利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本，实施函证程序。
（2）针对应收账款明细账中高于实际执行的重要性的项目，审计项目组全部选出，采取消极函证的方式实施函证，并以邮寄方式发函。
（3）针对应收丙公司电子函证的回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。
（4）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师作其他询问或者执行其他工作的责任”。审计项目组据此认为该回函可靠。
（5）20×8年12月1日，甲公司在D银行开立了用于“精准扶贫”项目的账户，除此以外，甲公司在D银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该银行账户属于新设账户，重大错报风险很低，因此无须对该银行账户实施函证程序。
（6）针对甲公司在E银行的账户，审计项目组采取跟函的方式，了解E银行处理函证的通常流程和处理人员，确认了处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，审计项目组据此认为E银行账户不存在错报。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）审计项目组为了确认甲公司年末应收账款坏账准备计提是否充分，利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本，实施函证程序。
（2）针对应收账款明细账中高于实际执行的重要性的项目，审计项目组全部选出，采取消极函证的方式实施函证，并以邮寄方式发函。
（3）针对应收丙公司电子函证的回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。
（4）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师作其他询问或者执行其他工作的责任”。审计项目组据此认为该回函可靠。
（5）20×8年12月1日，甲公司在D银行开立了用于“精准扶贫”项目的账户，除此以外，甲公司在D银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该银行账户属于新设账户，重大错报风险很低，因此无须对该银行账户实施函证程序。
（6）针对甲公司在E银行的账户，审计项目组采取跟函的方式，了解E银行处理函证的通常流程和处理人员，确认了处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，审计项目组据此认为E银行账户不存在错报。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
41
甲公司主要从事乳制品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，A注册会计师是审计项目合伙人。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组发现甲公司仓库有大批单独存放并标明规格、数量的存货，公司管理层说明这些存货属于受托代存存货，审计项目组将这些情况记录在审计工作底稿中。
（2）针对甲公司产成品存货存放地非常分散的特点，审计项目组从甲公司管理层获取了截至财务报表日存货库存有余额的存货存放地点清单，选取其中50％的存货存放地点进行监盘。
（3）在存货监盘结束时，审计项目组成员将作废的盘点表单和未使用的盘点表单号码均记录于监盘工作底稿。
（4）针对转运外销的以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组成员根据包装箱的数量及每箱的标准容量确定了存货的数量。
（5）由于突降暴雨，项目组成员无法前往存货盘点现场实施监盘，项目组实施了替代审计程序。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）审计项目组发现甲公司仓库有大批单独存放并标明规格、数量的存货，公司管理层说明这些存货属于受托代存存货，审计项目组将这些情况记录在审计工作底稿中。
（2）针对甲公司产成品存货存放地非常分散的特点，审计项目组从甲公司管理层获取了截至财务报表日存货库存有余额的存货存放地点清单，选取其中50％的存货存放地点进行监盘。
（3）在存货监盘结束时，审计项目组成员将作废的盘点表单和未使用的盘点表单号码均记录于监盘工作底稿。
（4）针对转运外销的以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组成员根据包装箱的数量及每箱的标准容量确定了存货的数量。
（5）由于突降暴雨，项目组成员无法前往存货盘点现场实施监盘，项目组实施了替代审计程序。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
四、综合题
涉及计算的，要求列出计算步骤，否则不得分，除非题目特别说明不需要列出计算过程。
42
ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1000万元。甲公司主要从事网络销售并提供快递物流服务。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2017年6月，甲公司推出自营商品的销售平台，将经营过程从采购、销售扩展到监督生产过程，受到消费者的好评，但公司并未因此而提高商品售价。
（2）2017年7月，甲公司引进送货机器人，并按市场价值相应处理一批账面价值为1000万元的B型快递车，由此确认的资产处置损失为200万元。
（3）2016年5月，媒体曝光甲公司从某国进口的部分食品含有转基因成分，使该食品2016年的销售额大幅下降。2017年上半年，该种食品的销售额进一步下跌。
（4）2017年9月，甲公司针对超重商品提高了快递员的快递补助，同时也向顾客加收超重商品的运费，导致超重商品的销售额大幅下跌。
（5）2017年10月，甲公司的A仓库基地被有关部门判定违规占用耕地，要求在2018年月底之前拆除并恢复耕地功能。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师拟在重大错报风险的评估以及对会计政策和会计估计的评估等方面适当利用甲公司内部审计人员的工作。
（2）A注册会计师基于以前年度审计经验，认为甲公司与其关联方之间串通舞弊的可能性较高，函证程序很难获得可靠的审计证据，拟不向关联方函证应收账款。
（3）考虑到甲公司财务报表可能含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师拟将财务报表整体重要性降低10％。
（4）甲公司主要商品销售额与客户好评量之间存在稳定的可预期关系，A注册会计师拟直接实施实质性分析程序，以应对可能存在的虚构销售额的舞弊风险。
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在采用货币单元抽样对营业收入发生认定实施细节测试时，A注册会计师认为总体变异性很大，但没有对总体进行分层。
（2）因个人订单收款业务交易量巨大，甲公司采用高度自动化的信息系统处理个人订单的收款业务。审计项目组成员对该信息系统实施了控制测试，认为不存在重大错报。
（3）为应对甲公司收入交易存在的特别风险，A注册会计师在期中测试了与收入交易相关的控制，并拟在期末针对剩余期间相关控制运行的有效性获取补充证据。
（4）A注册会计师制定存货监盘计划前，与管理层详细讨论了用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，因而要求项目组成员在存货盘点现场观察管理层制定的盘点程序的执行情况，检查存货并实施抽盘。
（5）为应对甲公司应付账款完整性认定的重大错报风险，A注册会计师直接从甲公司提供的供应商清单中选取供应商实施函证。
资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）在审计完成阶段，A注册会计师对与特别风险相关的审计工作底稿，以及其认为重要的其他领域的审计工作底稿实施了复核。
（2）审计报告日前，甲公司在财务报表附注资料中披露了外汇汇率发生的重大变化。A注册会计师阅读了外汇管理部门发布的文件，检查了财务报表相关附注的内容，认为披露适当，没有必要实施其他审计程序。
（3）A注册会计师在审计报告目前阅读了甲公司2017年年度报告的最终版本。由于没有发现其他信息存在重大错报，认为没有必要在审计报告中增加其他信息部分。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。
如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目。
（仅限于应收账款、预付款项、预收款项、应付职工薪酬、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、资产减值损失）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1000万元。甲公司主要从事网络销售并提供快递物流服务。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2017年6月，甲公司推出自营商品的销售平台，将经营过程从采购、销售扩展到监督生产过程，受到消费者的好评，但公司并未因此而提高商品售价。
（2）2017年7月，甲公司引进送货机器人，并按市场价值相应处理一批账面价值为1000万元的B型快递车，由此确认的资产处置损失为200万元。
（3）2016年5月，媒体曝光甲公司从某国进口的部分食品含有转基因成分，使该食品2016年的销售额大幅下降。2017年上半年，该种食品的销售额进一步下跌。
（4）2017年9月，甲公司针对超重商品提高了快递员的快递补助，同时也向顾客加收超重商品的运费，导致超重商品的销售额大幅下跌。
（5）2017年10月，甲公司的A仓库基地被有关部门判定违规占用耕地，要求在2018年月底之前拆除并恢复耕地功能。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师拟在重大错报风险的评估以及对会计政策和会计估计的评估等方面适当利用甲公司内部审计人员的工作。
（2）A注册会计师基于以前年度审计经验，认为甲公司与其关联方之间串通舞弊的可能性较高，函证程序很难获得可靠的审计证据，拟不向关联方函证应收账款。
（3）考虑到甲公司财务报表可能含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师拟将财务报表整体重要性降低10％。
（4）甲公司主要商品销售额与客户好评量之间存在稳定的可预期关系，A注册会计师拟直接实施实质性分析程序，以应对可能存在的虚构销售额的舞弊风险。
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在采用货币单元抽样对营业收入发生认定实施细节测试时，A注册会计师认为总体变异性很大，但没有对总体进行分层。
（2）因个人订单收款业务交易量巨大，甲公司采用高度自动化的信息系统处理个人订单的收款业务。审计项目组成员对该信息系统实施了控制测试，认为不存在重大错报。
（3）为应对甲公司收入交易存在的特别风险，A注册会计师在期中测试了与收入交易相关的控制，并拟在期末针对剩余期间相关控制运行的有效性获取补充证据。
（4）A注册会计师制定存货监盘计划前，与管理层详细讨论了用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，因而要求项目组成员在存货盘点现场观察管理层制定的盘点程序的执行情况，检查存货并实施抽盘。
（5）为应对甲公司应付账款完整性认定的重大错报风险，A注册会计师直接从甲公司提供的供应商清单中选取供应商实施函证。
资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）在审计完成阶段，A注册会计师对与特别风险相关的审计工作底稿，以及其认为重要的其他领域的审计工作底稿实施了复核。
（2）审计报告日前，甲公司在财务报表附注资料中披露了外汇汇率发生的重大变化。A注册会计师阅读了外汇管理部门发布的文件，检查了财务报表相关附注的内容，认为披露适当，没有必要实施其他审计程序。
（3）A注册会计师在审计报告目前阅读了甲公司2017年年度报告的最终版本。由于没有发现其他信息存在重大错报，认为没有必要在审计报告中增加其他信息部分。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。
如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目。
（仅限于应收账款、预付款项、预收款项、应付职工薪酬、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、资产减值损失）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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