2027年注册会计师《税法》预测试卷三

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参考答案 （1）业务（1）的销项税额=106÷（1+6%）×6%+（63.6-53）÷（1+6%）×6%=6.6（万元）。说明：保本保收益型理财产品的投资收益应该按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税，贷款服务以取得的全部利息和利息性质的收入（106万元）为销售额计算缴纳增值税，适用6%的税率；金融商品的转让，按照卖出价（63.6万元）扣除买入价（53万元）后的余额为销售额，适用6%的税率计算缴纳增值税。<br />（2）属于“统借统还”。统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或集团内下属单位收取的利息，可以免征增值税。<br />（3）业务（2）的进项税额为0。理由：纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。<br />（4）业务（3）的当期销项税额=（2.18-2.22÷9×1.8）÷（1+9%）×9%×10000=1433.39（万元）。说明：房地产开发企业一般纳税人销售其自行开发的房地产项目，采用一般计税方法时，允许以扣除土地价款（包括向政府部门支付的征地和拆迁补偿费、土地前期开发费用和土地出让收益）后的余额作为销售额计算销项税额。允许扣除的土地价款应按照当期销售面积和项目可售面积的比例进行扣除。<br />（5）预缴的增值税税额=÷（1+5%）×3%=240（万元）。说明：房地产开发企业销售按照简易计税办法计算的住宅老项目，采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。<br />（6）不正确。理由：一般纳税人取得原值不超过500万元的固定资产，既用于一般计税方法计税项目、又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费的，进项税额可以全额抵扣。<br />（7）业务（3）可抵扣的进项税额=（1×9%+0.5×6%+0.18×6%）×10000=1308（万元）。业务（4）中可以抵扣的进项税额=1×13%=0.13（万元）该公司当月可以抵扣的进项税额=1308+0.13+30+50=1388.13（万元）说明：①业务（3）中可以抵扣的进项税额包括取得增值税专用发票的建筑安装成本、设计及测绘成本、工程勘察勘探成本，其中建筑安装适用9%的税率，设计及测绘适用6%的税率、工程勘察勘探适用6%的税率。②业务（4）单位无偿赠送货物应视同应税交易，进项税额可以抵扣。<br />（8）该公司增值税申报后应实际缴纳的增值税税额=［6.6+1433.39+8400÷（1+5%）×5%+2000×5.65÷（1+13%）×13%÷10000］-1388.13-20-240=191.99（万元）。说明：①业务（4）房地产开发集团无偿赠送便携式风扇应视同应税交易，销项税额=2000×5.65÷（1+13%）×13%÷10000=0.13（万元）。②房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税方法，按照5%的规定征收率计算缴纳增值税，申报纳税金额=8400÷（1+5%）×5%。申报纳税时，预缴的税款（240万元）可以在当期增值税应纳税额中抵减。③注意相关资料中给出的具体条件。

参考答案 （1）原因：一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5％的征收率计算应纳税额。<br />转让仓库应缴纳的增值税=（815-500）÷（1+5%）×5%=15（万元）。<br />（2）应缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=15×（7%+3%+2%）=1.8（万元）。<br />转让仓库应纳印花税=（815-15）×0.5‰=0.4（万元）。<br />允许扣除的与房地产转让有关的税金=20+1.8+0.4=22.2（万元）。<br />说明：转让旧房不能取得评估价格，对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除。<br />（3）允许扣除的旧房及建筑物的评估价格=500×（1+5%×10）=750（万元）。<br />允许扣除的项目金额合计=750+22.2=772.2（万元）。<br />说明：纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。本题在2025年11月1日转让2016年4月1日取得的仓库，按照10年加计5%计算。对纳税人购房时缴纳的契税，不作为加计5%的基数。<br />（4）应税收入=815-15=800（万元）。<br />增值额=800-772.2=27.8（万元）。<br />增值率=27.8÷772.2×100%=3.6%，适用税率为30%。<br />应缴纳的土地增值税=27.8×30%=8.34（万元）。

参考答案 (1)销售甲产品的销项税额=80×13%+5.65÷(1+13%)×13%=11.05(万元)。<br />说明:一个应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。<br />(2)销售乙产品的销项税额=22.6÷(1+13%)×13%=2.6(万元)。<br />(3)用于职工福利的新产品销项税额=22×13%=2.86(万元)。<br />说明:将自产产品用于集体福利，视同应税交易计算缴纳增值税，按照市场价格确定销售额。<br />(4)不可以。<br />理由:一般纳税人销售自己使用过的“不得抵扣”且未抵扣进项税额的固定资产，适用3%征收率减按2%征收增值税。但该摩托车购进时已经抵扣进项税额，不适用上述政策，销售时应按一般计税方法正常计算纳税。<br />(5)销售使用过的摩托车销项税额=1×13%×5=0.65(万元)。<br />(6)允许抵扣的进项税额=7.8+0.54+(30×9%+0.45)×(1-20%)+5.22×(1-1/3)=14.34(万元)<br />说明:①将外购的货物用于职工福利，不得作为进项税额抵扣，注意伴随外购货物而发生的外购服务，也应该同比例进行进项税额转出，本题20%用于职工福利的进项税额不得抵扣。<br />②租入固定资产，属于购进“租赁服务”，不适用长期资产混合用途全额抵扣规则(≤500万元)。用于集体福利、个人消费项目的，按当期实际成本、使用面积、使用时长、人员占比等合理比例计算不得抵扣进项税额。<br />(7)该企业1月应缴纳的增值税税额=11.05+2.6+2.86+0.65-14.34=2.82(万元)。

参考答案 【答案1】该商场销售金银首饰及钻石首饰应缴纳的消费税=（9.36+17.55）/（1+13%）×5%=1.19（万元）<br />【答案2】该商场当月应确认的增值税销项税额：<br />业务（1）应确认的增值税销项税额= （9.36+17.55+0.47+14.04）÷（1+13%）×13%+600×13%=82.77（万元）<br />业务（3）应确认的增值税销项税额=30×2/5×13%=1.56（万元）<br />应确认的增值税销项税额合计=82.77+1.56=84.33（万元）<br />【答案3】取得的平销返利收入，应冲减当期进项税额。该商场当月可抵扣的增值税进项税额合计=65+1.8+3.9×2/5-18.56÷（1+13%）×13%=66.22（万元）<br />【答案4】该商场当月应纳的增值税=84.33-66.22+90÷（1+5%）×5%=22.40（万元）

参考答案 （1）业务（1）的销项税额=174.4÷（1+9%）×9%=14.4（万元）。说明：一般纳税人提供国内运输服务按照“交通运输服务”缴纳增值税，国内运送旅客取得价税合计金额174.4万元，适用9%税率，需要先价税分离。<br />（2）国内运输货物和装卸服务需要缴纳增值税；国际运输服务无须缴纳增值税。理由：①国内运输货物，按照“交通运输服务”缴纳增值税；装卸服务按照“生产生活服务——物流辅助服务”缴纳增值税。②具备国际运输资质的国际运输服务适用于增值税零税率，无须缴纳增值税。<br />（3）业务（3）的销项税额=（70+6）×6%=4.56（万元）。说明：仓储收入和装卸收入都属于“生产生活服务——物流辅助服务”，都适用6%税率，增值税专用发票注明的金额70万元和6万元均为不含税价款。<br />（4）业务（4）的销项税额=30.51÷（1+13%）×13%=3.51（万元）。说明：一般纳税人提供修理修配服务适用13%税率，增值税普通发票上注明的30.51万元为价税合计金额，需要价税分离。<br />（5）业务（5）的销项税额=10.6÷（1+13%）×13%=1.22（万元）。说明：出租广告位业务中，广告位在有形动产上的，属于有形动产经营租赁服务，适用13%税率。<br />（6）业务（6）应缴纳的增值税税额=36.72÷（1+2%）×2%=0.72（万元）。说明：一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易计税办法依照3%征收率减按2%征收增值税，并可以开具2%增值税专用发票。<br />（7）业务（7）进口轻型商用客车应缴纳的进口增值税税额=（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）×13%=10.84（万元）。说明：进口环节增值税的计税依据为组成计税价格，组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税=（货价+运费+保费）×（1+关税税率）÷（1-消费税税率），进口环节增值税税额可以作为进项税额用于抵扣销项税额。<br />（8）业务（8）购进小汽车可抵扣的进项税额=8.32+0.36=8.68（万元）。说明：主体是运输公司，购进自用的小汽车和支付的运输服务均属于用于公司的生产经营并且都取得了增值税专用发票，可以按照发票上注明的税额作为进项税额抵扣。<br />（9）可抵扣的进项税额=1.3×90%+0.26×70%=1.35（万元）。说明：①业务（9）购进的汽油90%用于公司运送旅客部分对应的进项税额可以抵扣，10%用于接送员工上下班，属于用于集体福利项目，不得作为进项税额抵扣。②购进矿泉水的70%用于免费赠送给旅客，应视同应税交易计算增值税，矿泉水增值税销项税额=0.26×70%=0.18（万元），同时相应的进项税额可以抵扣；另外30%用于公司集体福利，不得作为进项税额抵扣。<br />（10）该公司当月应向主管税务机关缴纳的增值税=+260×9%+18×6%+4.56+3.51+1.22+0.26×70%）-（10.84+8.68+1.35）+0.72=28.2（万元）。说明：业务（2）国内运输货物，按照“交通运输服务”缴纳增值税，适用9%税率；装卸服务按照“生产生活服务——物流辅助服务”缴纳增值税，适用6%税率。<br />（11）该公司当月应缴纳的城市维护建设税=28.2×5%=1.41（万元）。该公司当月应缴纳的教育费附加=28.2×3%=0.85（万元）该公司当月应缴纳的地方教育附加=28.2×2%=0.56（万元）说明：①城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加都是以实际缴纳的增值税和消费税为计税依据，但是对进口的货物缴纳的增值税和消费税税额，不征收城市维护建设税，所以计税依据为28.2万元。②该运输公司位于县城，城市维护建设税税率为5%，教育费附加征收率为3%，地方教育附加征收率为2%。<br />（12）该公司当月应缴纳的车辆购置税=（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）×10%+64×10%=14.74（万元）。说明：进口自用的3辆轻型商用客车和国内购进自用的4辆小汽车都需要缴纳车辆购置税，其中进口自用的车辆购置税的计税依据为组成计税价格，组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税=（货价+运费+保费）×（1+关税税率）÷（1-消费税税率），国内购进自用车辆购置税的计税依据为机动车统一销售发票上注明的金额64万元，车辆购置税的税率为10%。

参考答案 （1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=100×800×15%=12000（元）。说明：采取预收货款方式销售应税消费品，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=200×1100×15%=33000（元）说明：采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，纳税义务发生时间为书面合同规定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。本题中，应按发货的200箱计算纳税，与回款金额无关。综上，销售给A、B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=12000+33000=45000（元）。<br />（2）通过自设非独立门市部销售鞭炮应缴纳的消费税=100×900×15%=13500（元）。说明：通过自设非独立核算门市部销售鞭炮，按照门市部对外的销售数量和销售金额为计税依据计算缴纳消费税。<br />（3）自产的应税消费品用于抵偿债务的，应该按照同类应税消费品的“最高销售价格”计算消费税。用鞭炮抵偿债务应缴纳的消费税=200×1100×15%=33000（元）。<br />（4）当月允许扣除的已纳消费税=（12000+300×300-8000）×15%=14100（元）。<br />说明：当月允许扣除的已纳消费税应按照当月生产领用的数量对应的金额进行扣除。<br />当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价<br />当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率<br />（5）当月实际应缴纳的消费税=45000+13500+33000-14100=77400（元）。说明：实际应缴纳的消费税为扣除已纳消费税的金额；应缴纳的消费税为未扣除已纳消费税的金额。

参考答案 （1）销售甲产品的销项税额=80×13%+5.65÷（1+13%）×13%=11.05（万元）。说明：一个应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。<br />（2）销售乙产品的销项税额=22.6÷（1+13%）×13%=2.6（万元）。<br />（3）用于职工福利的新产品销项税额=22×13%=2.86（万元）。说明：将自产产品用于集体福利，视同应税交易计算缴纳增值税，按照市场价格确定销售额。<br />（4）不可以。理由：一般纳税人销售自己使用过的“不得抵扣”且未抵扣进项税额的固定资产，适用3%征收率减按2%征收增值税。但该摩托车购进时已经抵扣进项税额，不适用上述政策，销售时应按一般计税方法正常计算纳税。<br />（5）销售使用过的摩托车销项税额=1×13%×5=0.65（万元）。<br />（6）允许抵扣的进项税额=7.8+0.54+（30×9%+0.45）×（1-20%）+5.22×（1-1/3）=14.34（万元）。说明：①将外购的货物用于职工福利，不得作为进项税额抵扣，注意伴随外购货物而发生的外购服务，也应该同比例进行进项税额转出，本题20%用于职工福利的进项税额不得抵扣。②租入固定资产，属于购进“租赁服务”，不适用长期资产混合用途全额抵扣规则（≤500万元）。用于集体福利、个人消费项目的，按当期实际成本、使用面积、使用时长、人员占比等合理比例计算不得抵扣进项税额。<br />（7）该企业1月应缴纳的增值税税额=11.05+2.6+2.86+0.65-14.34=2.82（万元）。