2027年高级会计师《高级会计实务》考前点题卷一

A企业集团是一家大型国有上市公司，公司的2020年度财务报表主要数据如下表所示。

公司董事长在2021年初工作会上提出：“公司发展要进一步聚焦主业，通过渠道整合并实现产业升级等举措，用将近3年的时间实现进入世界500强的发展目标。”根据公司战略发展需要，经研究决定，公司拟收购一家企业实现销售渠道的整合。
总经理在工作会议上提到，公司预计在2021年的销售增长率是10%。公司拟通过提高销售净利率的方式来解决资金不足问题。
董秘发言指出，近年来资本市场开始关注ESG披露，公司现有战略目标中更多的是突出经济指标，体现定量要求；但资本市场逐步开始重视非经济目标和定性要求。
因此，建议公司在新的战略发展目标规划中增加社会责任目标，以满足资本市场对信息披露的需求。
要求：
<1>.计算该公司的可持续增长率。
<2>.董事长发言中，表明了公司将采用何种发展战略（包括细分战略）？
<3>.根据总经理的发言，请分析要实现10%增长率，应该要确保多少利润率水平才能实现目标？（计算分析时假设除正在考察的财务比率之外其他财务比率不变，销售不受市场限制，销售净利率涵盖了负债的利息，并且公司不打算发行新的股份）
<4>.根据董秘的分析，社会责任目标应该包括哪些内容？

甲公司是一家从事服装生产和流通的大型上市公司。随着互联网电商平台销售模式不断成熟，传统的销售模式受到了挑战，更加加剧了未来销售量的不确定性。2018年，甲公司计划通过升级管理信息系统，构建大数据业务平台夯实实施预算管理和绩效管理的基础，其主要做法如下：
（1）2017年，甲公司的预算编制方法是固定预算法。自2018年起，甲公司计划实行弹性预算，在年度业务量分析的基础上，编制弹性预算。
（2）2017年，公司主要的业绩评价指标有净利润、投资收益率和经营活动净现金流。2018年，为了充分发挥绩效评价在战略规划实施中的作用，甲公司开始实施KPI绩效考核体系。经过分析，甲公司的关键成功因素归纳为产品适销对路、客户认可度高、资金周转快、供应链可靠。甲公司选定T公司作为制定绩效目标的参考。
（3）2018年6月30日，甲公司各项预算指标的执行结果如下表所示。

假设不考虑其他因素。
要求：
<1>.请根据资料（1），指出定期预算法的适用范围和滚动预算法的优点。
<2>.请根据资料（2），指出弹性预算编制的方法有哪些。
<3>.请根据资料（3），指出甲公司预算执行的不足之处及改进措施。
<4>.请根据资料（2）、（3），指出甲公司使用了哪些预算分析方法。

甲公司为上海证券交易所上市公司，从事工程机械的研发、制造、销售和服务，公司产品市场需求受国家固定资产和基础设施建设投资规模的影响较大，下游客户为基础设施、房地产等投资密集型行业，这些行业与宏观经济周期息息相关。面对新冠肺炎疫情导致的不利局面，为了控制经营风险，确保公司持续稳定发展，甲公司要求加大风险管理和内部控制部门的工作力度。下面是甲公司有关风险管理与内部控制部分事项：
（1）甲公司在风险管理中，将内部控制与风险管理进行整合，通过目标设定、风险识别、风险分析和风险应对，实现有效的风险管理。在目标设定环节，由公司经理层确定风险偏好，并在此基础上设定风险容忍度，通过制定程序使各项目标与企业的使命相协调。
（2）由于新冠肺炎疫情导致经济下行，固定资产投资减少，甲公司销售出现困难。为了完成规定的经营目标，甲公司提高了赊销比重，产生了大量的应收账款。为此，甲公司根据历史经验总结的坏账率，按照预期损失法计提了相应的坏账准备。
（3）甲公司内部审计部门成立了内部控制评价工作小组，在内部控制评价中发现如下事项：
①关于企业文化控制。甲公司是国内知名的工程机械制造商，部分产品荣获国家科技进步二等奖。甲公司在经营中培育积极向上的道德价值观和社会责任感，公司董事、监事、经理和其他高级管理人员在塑造良好的企业文化中发挥了关键作用。
②关于投资活动控制。甲公司为了保持工程机械领域的领先地位，拟投入10亿元从德国引进先进生产线，进行“起重机械工程”二期建设。为此，公司董事会下设的投资与决策委员会对该投资项目从投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出了客观评价，经董事长批准，决定于2021年10月开始实施这一重大工程项目。
③关于筹资活动控制。甲公司为筹集项目所需资金，除去2亿元来自自有资金外，拟发行可转换公司债券融入8亿元解决资金缺口。该债券面值为8亿元，平价发行，5年期，票面利率为2%，发行时与之相类似的没有转换权利的债券实际利率为5%。本筹资方案经公司董事会审议通过后，已经获得临时股东大会批准。甲公司对于该笔筹集的资金，按照规定取得和填制了原始凭证；鉴于事项重大，对凭证进行了单独编号，而没有与其他凭证一起进行连续编号；按照《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管了财务会计报告。
④关于全面预算控制。甲公司十分重视全面预算管理，公司根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，编制年度全面预算；公司预算管理委员会对预算管理机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行了研究论证，并提交董事会；董事会重点关注了预算的科学性和可行性，批准了全面预算草案，并以文件的形式下达执行。
（4）甲公司内部控制评价工作小组将评价结果及现场评价报告向被评价单位进行通报，由被评价单位相关责任人签字确认后，提交内部控制评价部门，以下是后续出具评价报告的部分情况：
①甲公司内部控制评价部门汇总了评价工作组的结果，对评价工作组现场初步认定的内部控制缺陷进行了全面复核、分类汇总，对缺陷的成因、表现形式及风险程度进行定量或定性的综合分析，按照对控制目标的影响程度认定了18项财务报告内部控制一般缺陷和1项非财务报告重要缺陷，未发现重大缺陷。
②内部控制评价报告经公司经理层批准后按要求进行了披露。
（5）A会计师事务所接受甲公司的委托，为甲公司出具内部控制审计报告。注册会计师按照自上而下的方法实施了审计工作，认定了若干财务报告内部控制一般缺陷和重要缺陷，并认为这些缺陷单独或组合起来，不构成重大缺陷；也未发现非财务报告重大缺陷。为此，A会计师事务所出具了在内部控制评价基准日财务报告内部控制和非财务报告内部控制整体有效的结论。
要求：
<1>.根据资料（1），指出甲公司在目标设定环节是否存在不当之处；如果存在不当之处，请说明理由。
<2>.根据资料（2），指出甲公司对应收账款进行风险管理采用的是何种风险应对策略。
<3>.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，请逐项指出资料（3）中事项①～④是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。
<4>.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，逐项指出资料（4）中事项①、②是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。
<5>.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出资料（5）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。

甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。甲公司2020年末总资产为1200000万元，所有者权益为400000万元。
2021年初，公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散（两家公司之前不存在关联方关系）。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。
乙公司的相关资料如下：


其他相关资料：
（1）乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元；公司加权平均综合资本成本率WACC为10%，企业所得税税率为25%。
（2）并购双方初步确定100%股权收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公司的P/E为10.8倍；EV/EBITDA为6倍。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。
假定不考虑其他因素。
要求：
<1>.分析计算乙公司2020年度的经济增加值。
<2>.判断该并购属于哪种方式（至少两种方式）。
<3>.按照拟订的收购价格计算乙公司的收购市盈率P/E。
<4>.按照拟订的收购价格计算乙公司的企业价值EV。
<5>.按照拟订的收购价格计算乙公司的EV/EBITDA。
<6>.根据对比公司A的财务指标，判断本次收购价格是否合理。
<7>.依据筹资战略规划说明两种筹资方案哪一种较优，并说明理由。

甲公司是一家大型电子设备生产企业。2018年为甲公司的成本管理年，公司董事会提出“加强成本管理、提升企业效益”的口号。为此，公司专门召开成本管理专题工作会议，讨论企业成本管理工作。详细资料如下：
（1）甲公司计划增加一款新产品，由于该产品系买方市场，因此企业无法决定该产品的市场售价。经过市场调查后得知，该产品的市场售价定为37200元能够适应市场需求。经过研究，销售成本率为50%符合企业的利润预期。如果按照500台的试产量计算，每单位产品分摊的固定非生产成本为10000元，没有非生产性变动成本发生。
（2）甲公司根据新产品的目标成本结构制定出该产品的计划成本标准如下：

该新产品在2018年2月进行试制，试制的成本为21020元。
（3）甲公司试制成功后该新产品销路很好，公司随即扩大了生产能力，10月底，最佳产能已经投产，11月，某大客户提出在全年订购合同全部执行完的基础上，追加相同规格型号的产品订货20%，但是提出要求在原合同价的基础上降价50%。经过财务测算，如此低合同的单价将导致该合同出现亏损，但是该合同的总边际贡献仍大于零。
如未特别说明，成本计算方法按完全成本法。
要求：
<1>.请根据资料（1）、（2），计算该新产品的目标成本和销售利润率。
<2>.请根据资料（1）、（2），指出是否应该批准该新产品批量生产，并陈述理由。
<3>.请根据资料（2），按照变动产品法，计算该新产品的成本并计算计划的单位产品边际贡献。
<4>.请根据资料（3），指出甲公司是否应该接受该笔订单，并说明理由。

甲公司是一家全国性的房地产公司，业务遍布我国79个城市和6个海外城市。受到日趋激烈的房地产企业市场竞争的影响，集团规模扩张对财务有效控制合规风险的需求越来越强烈，集团战略转型对财务提出更高的能力要求。为此，甲公司召开财务转型专题会议，资料如下：
（1）总经理：随着公司业务规模不断壮大，传统的财务管理体系已经无法适应公司转型。近年来频繁出现由于信息传递不及时，降低集团的管控力度，报销乱象，虚发奖金及多发奖金等事件。地产项目分部地域广，每个项目都得配备会计入员来处理，整个集团财务人员数量庞大，选用育留方面的成本很高。财务人员忙于日常基础核算工作及报表编制，层层汇总的会计信息及时性和准确度都不高。
（2）财务总监：建议打造一个为业务服务、提升财务会计运营效率和管控水平的财务共享服务信息化平台。采用内部市场化运营方式，面向一线公司收取服务费用。必要时可以采取设立一家独立法人的有限公司方式组建财务共享服务中心。承接一线公司的财务会计核算，除传统模式的主要业务流程，逐渐向更高价值的工作延伸。
（3）业务总监：我总司财务信息化工作具有雄厚的基础，多年来已经投入使用ERP软件解决集团基础财务、资金结算、成本管理等工作。公司内部业务多元，业态众多，一线公司分布全国各地且都采用市场化独立核算和运营模式。公司应加强ERP软件系统的升级，各个公司都可以使用，也能解决财务管控的问题，不必建设财务共享中心。
（4）信息总监：目前云软件技术发展迅猛，而我公司的业务大量地需要与第三方供应商发生交易，员工在业务过程中已经可以在线获得订单收据、电子发票，希望在财务转型过程中充分考虑搭建云平台的可能性。
假设不考虑其他因素。
要求：
<1>.请根据资料（1），指出甲公司财务管理面临哪些挑战。
<2>.请根据资料（2），指出甲公司财务共享服务中心按运营模式属于哪种类型。
<3>.请根据资料（3），指出业务总监的观点是否正确？财务共享服务和ERP有何不同？
<4>.请根据资料（4），指出信息总监的建议是采用何种财务共享服务模式？有何革新？

甲单位为一家省级事业单位，属于增值税小规模纳税人，执行政府会计准则制度，2022年1月，甲单位内部审计部门对本单位2021年政府会计准则制度执行情况开展专项检查，发现以下事项：
（1）2021年9月，甲单位通过公开招标方式采购物业管理服务商，与物业管理服务商A公司签订了业务楼宇区域物业服务合同。合同约定，物业服务期限为2021年10月1日至2026年9月30日，每月物业管理费为50万元，物业管理费按季度在每季度末结算。据此，2021年10月31日甲单位在进行会计处理时，在财务会计中确认单位管理费用50万元，确认预提费用50万元；在预算会计中确认事业支出50万元，确认预提费用50万元。
（2）2021年12月，甲单位与B公司签订了一份“智能化业务管理系统”开发项目合同，B公司为甲单位开发一套“智能化业务管理系统”，合同总金额为360万元。合同约定，项目开发工作于2022年1月启动，至2022年12月全部结束，合同总金额已纳入甲单位2022年部门预算。2021年12月28日，甲单位支付B公司首期开发经费60万元。据此，甲单位将支付的首期开发经费在财务会计中全额确认为业务活动费用，在预算会计中全额确认为事业支出。
（3）2021年5月，甲单位接受爱心企业捐赠的一批防疫物资，收到的发票注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元，甲单位支付运杂费0.3万元。据此，甲单位在财务会计中确定存货的入账价值为11.6万元，确定捐赠收入为11.3万元；在预算会计中将支付的运杂费全额确认为当期预算支出。
（4）2021年2月，甲单位开始自行研究开发一项新技术，研究阶段发生支出250万元，开发阶段发生支出300万元，至本年末按法律程序已申请取得专利权，发生注册费、律师费10万元，上述支出均以银行存款支付完毕。据此，甲单位在财务会计中确认无形资产300万元，确认当期费用260万元：在预算会计中确认当期预算支出560万元。
（5）甲单位与C公司签订了一份应税服务合同，合同约定，2020年7月至12月，甲单位为C公司提供技术咨询服务，合同总金额20.6万元（含增值税0.6万元）。由于C公司发生财务困难，2020年未支付该笔技术咨询费，甲单位未确认收入；甲公司于2021年12月8日收到该笔款项。据此，甲单位将收到的技术咨询费在财务会计中确认当期收入20万元，将0.6万元确认为负债（应交增值税），在预算会计中确认当期预算收入20.6万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据政府会计准则制度的相关规定，回答下列问题。
<1>.判断事项（1）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。
<2>.判断事项（2）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。
<3>.判断事项（3）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。
<4>.判断事项（4）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。
<5>.判断事项（5）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。

甲公司是一家生产和销售新能源照明产品的股份有限公司，为了提高资金使用效率，甲公司开展了金融工具业务。下面是相关业务及其会计处理情况：
（1）2021年7月1日，甲公司支付2000万元购入某公司当日发行的普通债券，持有目的是以收取合同现金流量为目标，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。
甲公司在当年末，经评估该债券信用风险并未显著增加，甲公司按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备，并将减值损失计入了当期损益。
（2）甲公司投资股票二级市场购人万科公司股票，成本为5000万元，作为非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。随后甲公司将浮盈1000万元计入其他综合收益，并在处置时将其他综合收益转人了当期损益。
（3）2021年，甲公司由于未来极可能购进生产照明产品的原材料，进行了买入套期保值，并将该套期分类为公允价值套期。在会计处理时，将该套期工具的利得或损失计入了当期损益。
（4）2021年1月1日，甲公司为其研发中心200名专业人员每人授予10万份现金股票增值权，这些职员从2021年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2027年12月31日之前行使。甲公司在2021年12月31日将全体专业人员提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额取决于公司股票的公允价值或按职工认可价格的较低值确定。
（5）2021年12月1日，甲公司发行了一项年利率为4.6%、无固定还款日期、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债。甲公司规定了如下合同条款：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至5.6%，该利率不超过同行业融资利率平均水平。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付，甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司发行该永续债之前多年均支付普通股股利。据此，甲公司将该永续债分类为金融负债。
（6）2021年12月10日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丁公司，售价为5000万元。同时，甲公司与丁公司签订了一项回购协议，1年到期时由甲公司将该笔国债购回，回购价为5400万元。据此，甲公司终止确认了该笔国债，并将收到的价款与国债账面价值的差额计入了当期损益。
假定不考虑其他因素。
要求：
<1>.根据资料（1），分别判断甲公司购入债券的初始分类和计提减值的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。
<2>.根据资料（2），分别判断甲公司购入股票的初始分类和后续计量会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。
<3>.根据资料（3），分别判断甲公司开展的原材料套期保值业务的处理中，套期保值方式、套期分类和套期确认计量是否正确；如不正确，请说明理由。
<4>.根据资料（4），针对甲公司的股份支付业务，判断其在2021年的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。
<5>.根据资料（5），判断甲公司对发行永续债的分类是否正确；如不正确，请说明理由。
<6>.根据资料（6），判断甲公司对出售国债终止确认是否正确；如不正确，请说明理由。

甲单位为一家中央级行政单位，乙科研院为甲单位下属事业单位，均已实行国库集中支付制度和执行政府会计准则制度。为了提高精细化管理水平，甲单位内审部门对甲单位本级及下属乙单位预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。甲单位内审部门在检查中发现了如下事项：
（1）甲单位响应中央号召，2021年加大了“精细化管理”力度，增加了较大的工作量。为此，需要增人增编并增加基本支出。甲单位在安排预算资金时，优先保障单位基本支出的合理需要，保证各部门日常工作的正常运转。
（2）甲单位为了对全国业务进行联网管理，决定建设“全国信息中心大楼”，该基本建设项目经批准的总投资预算为3.5亿元，项目于2021年4月5日完工，实际投入资金3.48亿元，项目结余资金200万元。甲单位为了把精细化管理工作做得更好，经集体研究决定，将基本建设结余资金200万元用于“数字化转型研究”项目。
（3）甲单位全国信息中心大楼完工后，对“信息处理云端设备”一期项目进行了政府采购。经公开招标评标委员会评议，境内丙设备制造商中标，合同标的金额为2000万元。甲单位要求丙公司提交履约保证金300万元。丙公司于4月18日将履约保证金300万元采取汇款方式汇入了甲单位指定的账户。
（4）乙单位因培训中心位置比较偏僻，经单位领导集体研究决定将其转让以盘活资产，为此，乙单位通过合作关系聘请资产评估机构进行了评估（该评估机构已经财政部、主管部门备案或核准），评估价值为3000万元。5月8日，A公司对该培训中心表示了浓厚兴趣，但鉴于资金紧张，与乙单位签订了转让意向书，转让价格为2500万元。一旦A公司资金到位，将签订正式转让协议。
（5）乙单位5年前支付3000万元投资于B公司，持有B公司50%的股权。6月10日，乙单位经上级主管部门审核、财政部批准，将该股权以3800万元转让给B公司的另一股东。乙单位收取现金转让款后，将出售收入纳入单位预算，统一核算，统一管理。
（6）乙单位十分重视绩效管理，把新冠肺炎疫情防控作为绩效评价的重要内容，强调绩效目标是部门预算安排的重要依据，凡是未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目库管理，也不得申请部门预算资金。按照“谁申请资金，谁设定目标”的原则，绩效目标由主管部门及本单位根据实际情况进行设定。
（7）乙单位为了反映本单位年度资产占有、使用、变动等情况，要求在做好日常财务管理、会计核算的基础上，在年度终了，对重要资产进行盘点，完善资产卡片数据，编制国有资产报告，并按照财务隶属关系逐级上报。
（8）甲单位为实施“政府会计制度”，召开了专题研讨会，有关与会人员发言如下：
财务部负责人：本次改革力度空前，政府会计构建了预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。
张会计：政府会计确立了“3+5要素”的会计核算模式。其中，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
李会计：在界定资产时，特别强调了“带来经济利益”的资产属性，除了自用的固定资产等以外，将公共基础设施、政府储备物资、文化文物资产、保障性住房和自然资源等纳入政府会计核算范围。
王会计：尤其值得关注的是，对纳人部门预算管理的现金收支业务进行“平行记账”，即对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。
（9）乙单位与C公司业务往来中产生应收账款890万元（无须上缴财政），由于C公司违规经营，遭到有关部门处罚，财务困难无法支付乙单位款项。期末，乙单位对应收C公司账款计提坏账准备100万元。乙单位在会计处理时，财务会计增加业务活动费用和坏账准备各100万元；未进行预算会计处理。
（10）乙单位经发展改革部门安排资金，建设完成了“环境实时预警系统”重点工程，该工程项目完成投资8000万元，乙单位接受工程移交进行账务处理时，财务会计增加固定资产8000万元，减少在建工程8000万元；未进行预算会计处理。在进行政府收支分类时，按政府支出功能分类，列入了“一般公共服务支出”；按支出经济分类，列入了“资本性支出（发展改革部门安排的基本建设）”。
要求：
根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）~（10）的处理是否正确。对于事项（1）~（8），如不正确，分别说明理由；对于事项（9）、（10），如不正确，分别指出正确的会计处理。