2024年高级会计师《高级会计实务》试题（网友回忆版）
一、案例分析题
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假设不考虑其他因素。
（1）完善公司治理。职责明确，协调运转，有效制衡的治理架构，是上市公司治理水平的重要体现。
①规范上市公司与控股股东之间的高级管理人员兼职行为。甲公司高级管理人员可以在控股股东A公司担任非独立董事、监事，但不得担任除此以外的其他职务。A公司高级管理人员在甲公司兼任董事、监事的，应当保证其有足够的时间和精力履职。
②强化审计委员会职责。审计委员会负责决定聘请或更换外部审计机构，审核公司财务信息及其披露、监督及评估公司内部控制工作，任何机构及个人不得干预审计委员会正常履职行为。
③保障信息披露质量。公司应采取切实措施保障强制性披露信息的质量，针对自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股价的正向信息，增强投资者信心。
（2）强化风险管理。风险管理是保障公司稳健经营和高质量发展的基础。
①明确风险管理目标。公司要正确认识和把握风险和收益的平衡，不得片面追求利益，也不得单纯为规避风险而放弃发展机遇。风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司核心风险控制在风险容忍度范围内。
②善用风险管理工具。公司可结合自身风险目标和实际情况利用风险矩阵进行风险分析，并通过风险矩阵的数学运算将个别风险重要性等级汇总得出总体风险重要性等级，公司确定各项风险重要性等级，提供可视化工具。
③建立风险预警机制，设置风险预警指标体系，对风险状况进行监测，及时识别预警信号，并根据预警等级不同进行分级处理。风险监测中出现了已形成较大损失的重要事件，应向上一级部门报告，重大事件应向公司管理层或董事会报告。
（3）规范内部控制。有效的内部控制是上市公司夯实内控、促进战略实现的重要保障。
①整合内部控制与风险管理体系。考虑到内部控制和风险管理在促进公司目标实现、设计整体框架结构、实施具体操作等方面有诸多类似重合之处，公司应当在综合考虑各项资管制度文件和现代管理现象的基础上，突出内部控制与风险管理的整合与统一，提升组织和管理效率。
②优化授权审批控制。为提高决策效率，在日常经营管理事项实施常规授权基础上，对风险较高的战略性创新项目，不论金额大小，授权总经理审批后实施。
③强化会计系统控制，严格按照企业会计准则，编制和报送财务报告。分析公司经营管理状况和存在的问题，促进经营管理水平的提高。公司财务报告应当在财务分析工作中发挥主导作用。
（4）强化监督评价。风险管理和内部控制的落地实施，离不开科学合理的监督评价。
①强化风险管理考核。公司应当根据风险管理职责，设置风险管理考核指标，并纳入绩效管理，建立权责相结合的奖惩制度，促进风险管理活动的持续性和有效性。
②加强内部控制评价。公司应当成立内控评价工作组，对财务报告和非财务报告的内部控制有效性进行全面评价，评价组以及公司各部门熟悉情况的业务骨干参加评价。评价组工作成员重点对其所在部门内控有效性展开评价工作。
③密切配合内部控制审计。内部控制审计与内部控制评价的范围应保持一致，公司管理层和各部门不得干扰内控审计工作。
要求：
（1）根据资料（1），指出第①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
（2）根据资料（2），指出第①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
（3）根据资料（3），指出第①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
（4）根据资料（4），指出第①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
参考答案（1）事项①不存在不当之处。事项②存在不当之处。不当之处：审计委员会负责决定聘请或更换外部审计机构。理由：根据《上市公司治理准则》第三十九条，审计委员会只能“提议”聘请或者更换外部审计机构，不能直接决定。事项③存在不当之处。不当之处：针对自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股价的正向信息，增强投资者信心。理由：根据《上市公司治理准则》第九十一条，自愿性信息披露应当遵守公平原则，保持信息披露的持续性和一致性，不得进行选择性披露，不得利用自愿性信息披露从事市场操纵、内幕交易或者其他违法违规行为，不得违反公序良俗、损害社会公共利益。<br />（2）事项①存在不当之处。不当之处：风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司核心风险控制在风险容忍度范围内。理由：风险管理目标是在确定企业风险偏好的基础上，将企业的总体风险和主要风险控制在企业风险容忍度范围之内。事项②存在不当之处。不当之处：通过风险矩阵的数学运算将个别风险重要性等级汇总得出总体风险重要性等级。理由：应用风险矩阵所确定的风险重要性等级是通过相互比较确定的，因而无法将列示的个别风险重要性等级通过数学运算得到总体风险的重要性等级。事项③不存在不当之处。 <br />（3）事项①不存在不当之处。事项②存在不当之处。不当之处：对风险较高的战略性创新项目，不论金额大小，授权总经理审批后实施。理由：对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。事项③存在不当之处。不当之处：公司财务报告应当在财务分析工作中发挥主导作用。理由：根据《内部控制应用指引——财务报告》第十六条，总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用，而不是财务报告。<br />（4）事项①存在不当之处。不当之处：建立权责相结合的奖惩制度。理由：企业应根据风险管理职责设置风险管理考核指标，并纳入企业绩效管理，建立明确的、权责利相结合的奖惩制度，以保证风险管理活动的持续性和有效性，不是权责相结合的。事项②存在不当之处。不当之处：评价组工作成员重点对其所在部门内控有效性展开评价工作。理由：根据《企业内部控制评价指引》第十四条，评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度。事项③存在不当之处。不当之处：内部控制审计与内部控制评价的范围应保持一致。理由：内部控制审计与内部控制评价的范围不一致。内部控制审计由注册会计师进行，侧重对财务报告内部控制目标实施的审计评价，仅对财务报告内部控制的有效性发表意见。内部控制评价由企业董事会实施，对内部控制整体有效性发表意见并出具结论。
假定不考虑其他因素。根据国家预算管理、事业单位国有资产管理、政府采购、事业单位内部控制等有关规定，回答下列问题。
（1）甲单位财务部门负责人：2024年甲单位要层层压实预算管理工作，把财会监督落实到预算管理各环节，强化财经纪律刚性约束，加强全口径预算管理，落实过紧日子要求，注重绩效导向，持续提升资金效益，全面提高预算管理水平。为此，建议：①做好信息公开，本年预算应在批准后20日内向社会公开，其中预算支出按其功能分类，公开到“款”级。②严格执行经批准的项目支出预算，预算执行过程中，不管发生项目变更还是项目终止，项目单位都不得自行进行调整。③项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续2年未使用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分作为结转资金管理。④加强预算司库管理，坚持先有项目，再安排预算原则，积极落实预算和经济管理一体化，不断提高项目预算水平。
（2）甲单位资产管理部门负责人：2024年甲单位要在全面盘点资产的基础上，摸清资产底数，整合低效、闲置资产，优化在用资产管理，最大限度发挥在用资产使用价值，切实做到物尽其用，全面提升资产管理效益。为此，建议：①对已超过使用年限不再具有使用价值，也无修旧利废的资产，经单位领导班子集体研究同意后，即可直接作报废处置。②对处置低效资产过程中，所获得的资产处置收入，应当纳入单位预算，统一管理和使用。③对因技术原因需要更新但仍有使用价值的闲置资产，应当优先出租给对技术要求相对较低的单位。
（3）乙单位采购部门负责人：2024年乙单位采购项目较多，采购内容繁杂，需要强化预算统筹，做好采购工作，提高采购效率。为此，建议：①加强采购需求管理，对拟采购项目有明确技术要求的，可根据项目目标，提出高于国家标准和行业标准的技术要求。②对未达到政府采购预算限额标准，允许自行采购的项目，可执招标采购需求书作为确定招标文件售价的依据。
③对采取招标采购的项目，均应成立评标委员会，评标委员会由采购人代表和评审专家构成，并由采购人代表担任评标委员会组长。④提高政府采购合同签订效率，应当在发出中标、成交通知书之日起20日内，按照采购文件确定的事项与中标供应商签订政府采购合同。
（4）丙单位审计部门负责人：以2023年的内部控制评价反馈看，丙单位内部控制还存在一些薄弱之处，2024年应当予以改进。为此，建议：①建立单位层面和经济活动业务层面的风险定期评估机制，每年对经济活动存在的风险进行一次全面、系统和客观评估；经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。
②加强合同管理，建立财务部门与合同归口管理部门的沟通协调机制，完善合同订立、合同履行、合同登记等关键控制环节的控制措施。③重视年度内部控制报告的编制、报送和应用，内部控制牵头部门负责人对内部控制报告的真实性和完整性负责。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲单位财务部门负责人第①～④项建议是否存在不当之处，对不当之处，说明理由。
（2）根据资料（2），判断甲单位资产管理部门负责人第①～③项建议是否存在不当之处，对不当之处，说明理由。
（3）根据资料（3），判断乙单位采购部门负责人第①～④项建议是否存在不当之处，对不当之处，说明理由。
（4）根据资料（4），判断丙单位审计部门负责人第①～③项建议是否存在不当之处，对不当之处，说明理由。
参考答案1.事项①存在不当之处。理由：资料中预算支出按其功能分类，公开到“款”级不恰当，应该公开到“项”级。根据规定，单位预算、决算支出按其功能分类应当公开到“项”，按其经济性质分类，基本支出应当公开到“款”。事项②不存在不当之处。事项③不存在不当之处。事项④不存在不当之处。 <br /> 2.事项①存在不当之处。理由：根据规定，中央级事业单位国有资产处置应当按照规定权限履行审批手续，未经批准不得自行处置。财政部、各部门按照规定权限对中央级事业单位国有资产处置事项进行审核、审批或者备案。财政部批复各部门所属事业单位国有资产处置的文件，应当同步抄送财政部当地监管局。事项②存在不当之处。理由：除国家另有规定外，中央级事业单位国有资产处置收入，应当在扣除相关税金、资产评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入和国库集中收缴管理有关规定及时上缴中央国库。事项③不存在不当之处。<br /> 3.事项①不存在不当之处。事项②存在不当之处。理由：招标文件售价应当按照弥补制作、邮寄成本的原则确定，不得以营利为目的，不得以招标采购金额作为确定招标文件售价的依据。事项③存在不当之处。理由：采购人代表不得担任组长。事项④存在不当之处。理由：采购人与中标、成交、入围供应商应当在中标、成交、入围通知书发出之日起30日内签订政府采购合同或者框架协议。<br /> 4.事项①不存在不当之处。事项②不存在不当之处。事项③存在不当之处。理由：单位主要负责人对本单位内部控制报告的真实性和完整性负责，不是内部控制牵头部门负责人。
（1）A公司是中药材种植的企业。乙公司持有A公司100％股权，甲公司支付公允价值3000万元的非专利技术和4000万元的银行存款从乙公司处取得其持有的全部A公司股权。甲公司、乙公司和A公司合并之前无关联关系。该4000万元是甲公司从银行取得的专门借款。另支付法律咨询和资产评估等中介费用30万元。当日A公司可辨认资产和负债的公允价值分别为15000万元和11000万元。
甲公司的会计处理如下：①甲公司的合并成本为7030万元；②甲公司应确认商誉3030万元；③甲公司取得A公司可辨认资产和负债的公允价值15000万元和11000万元应反映在合并资产负债表中。（2）B公司是保健品的生产、销售企业。丙公司持有B公司80％的股权，甲公司通过发行股票方式取得丙公司持有的B公司全部股权。甲公司发行股票1000万股，每股面值1元，公允价值8元。甲公司、丙公司和B公司合并之前无关联关系。当日B公司可辨认资产和负债的公允价值分别为40000万元和28000万元。 甲公司的会计处理如下：①B公司可辨认资产32000万元和负债22400万元应反映在合并资产负债表中；②甲公司合并成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值的差额计入合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
甲公司持有C公司42％股权，持有D公司45％股权，持有E公司30％股权。A公司持有E公司25％股权，甲公司受托其他投资人管理C公司5％股权。C公司持有D公司30％股权。C公司、D公司、E公司的相关活动通过股东大会半数以上表决权主导。
假设不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），分别指出甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理。
（2）根据资料（2），分别指出甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理。
（3）要求：根据资料（1）和资料（2），判断C、D、E公司是否纳入甲公司合并财务报表的合并范围，并说明理由。
（4）要求：根据资料，从社会资本配置及融资交易活动角度，指出甲公司银行存款4000万元的融资方式。
参考答案1.事项①会计处理不正确。[1分]正确的会计处理：甲公司的合并成本为7000万元，支付法律咨询和资产评估等中介费用30万元应当计入当期损益。[1分]事项②会计处理不正确。[1分]正确的会计处理：甲公司应确认商誉3000（7000－4000）万元。[1分]事项③会计处理正确。[1分] <br /> 2.事项①会计处理不正确。[1分]正确的会计处理：应将B公司可辨认资产40000万元和负债28000万元反映在合并资产负债表中。[1分]事项②会计处理正确。[1分]【提示】合并成本8000－（40000－28000）×80％＝－1600（万元），计入购买日合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。<br /> 3.C公司、D公司不纳入合并范围；E公司应纳入合并范围。理由：甲公司直接持有C公司42％的股权，通过其他投资人管理C公司5％的股权，总计持有C公司47％的股权，没有超过半数以上，所以不能对C公司实施控制，不纳入合并范围。甲公司持有D公司45％的股权，没有超过半数以上，所以不能对D公司实施控制，不纳入合并范围。甲公司直接持有E公司30％的股权，通过A公司间接持有E公司25％的股权，总计持有E公司55％的股权，能够达到控制，应纳入合并范围。 <br /> 4.间接融资
（1）项目投资。受国际局势影响，全球液化天然气运输需求旺盛，预计未来市场运价保持在高位。经前期调研，乙公司拟投资订购一艘LNG运输船，项目预计总投资2.5亿美元，其中运输船订单价格为2.3亿美元，营运资本为0.2亿美元。项目建设期三年，预计投资回收期为12.5年。LNG运输船正式投入运营之后，在现有业务规模的基础上，预计公司液化天然气运输业务量增加30％，运输成本增加20％，维修保养费用增加10％。LNG运输船预计使用寿命为40年，会议就此议题进行讨论。
①乙公司投资部经理张某：项目的前期调研费、LNG运输船的购置成本、营运成本、航运销售收入，航运燃油成本，维修保养费用，运输船折旧，融资利息费用等应视为项目投资的相关现金流量，并以项目加权平均资本成本作为折现率测算项目NPV、IRR以决定投资是否可行。
②乙公司财务部经理李某：本项目经营期长，航运价格波动性大，需重点关注项目投资回收，应采取有效措施及早收回投资，以控制项目投资风险。
③集团财务部刘某：国际航运价格对天然气运输业务盈利具有显著影响，需要假定在其他数据不变的情况下，估算不同航运价格对投资项目净现值的具体影响。
（2）针对LNG运输船投资项目，乙公司计划发行可转换公司债券筹集资金，有关人员提出如下观点：①集团财务部王某：可转换公司债券的发行有助于公司筹集资金，在获取发行额度的情况下，可以迅速筹资到位，同时也具有以高于当前股价出售普通股的可能性，且可转债的票面利率一般低于普通债券票面利率，公司利息费用的压力相对较低。②集团资金部孙某：可转债发行时建议增加回售条款，以便公司未来结合股价情况，自主选择是否向持有人提前购回可转债。
要求：根据资料（1）逐项指出第①和②项是否存在不当之处，如存在不当之处，分别说明理由。
要求：根据资料（2）逐项指出是否存在不当之处，如存在不当之处，分别说明理由。
要求：根据资料指出第③项中建议采用的是哪种衡量项目风险的方法。
参考答案1.事项①存在不当之处。理由：①项目的前期调研费属于沉没成本，无论是否投资这些费用已经不可挽回，所以前期调研费不应视为项目投资的相关现金流量；②运输船折旧属于非付现成本，不应视为项目投资的相关现金流量；③融资利息费用属于筹资现金流量，已经在加权平均资本成本中考虑，所以融资利息费用不应视为项目投资的相关现金流量；④IRR的计算不受加权平均资本成本的影响。事项②不存在不当之处。 <br /> 2.事项①不存在不当之处。事项②存在不当之处。理由：可转换债券的回售条款是指允许债券持有人在约定回售期内享有按约定条件将债券卖（回售）给发债公司的权利，且发债公司应无条件接受可转换债券。资料中“以便公司未来结合股价情况，自主选择是否向持有人提前购回可转债”不符合回售条款的特征。<br /> 3.敏感性分析
（1）完善预算管理体系。全面预算管理要坚持“稳字当头、稳中求进”的工作总基调，持续推动公司高质量发展迈上新台阶，重点做好以下工作：
①充分认识全面预算对落实公司战略的重要意义。加强宏观经济形势和行业发展态势研判，以公司战略为目标，将全面预算管理作为公司战略落地的重要抓手。
②深化“业财融合”。坚持业务预算先行，财务预算协同的基本原则，以“业财融合”思路，实现预算管理全面覆盖、全员参与。
③强化预算刚性约束。预算目标一经下达，不得随意调整；确因市场环境等因素发生重大变化重要调整的，应履行规定的审批程序后再予以调整。
④提高预算分析质量。将可比优势企业A公司和B公司作为标杆企业，深入分析公司新签合同额、营业收入、净资产收益率、经营活动现金净流量、资产负债率等主要指标与标杆企业的差距，提出改进措施。
要求：
根据资料（1），逐项指出第①至③项体现的全面预算管理原则。
根据资料（1），指出第④项体现的全面预算分析方法。
参考答案1.事项①体现战略导向原则事项②体现融合性原则事项③体现权变性原则<br /> 2.对标分析 预算管理中的对标分析就是选取行业内标杆企业作为比较标准，通过对标分析，可以了解企业在行业竞争中的地位，明确差距，提出相应的改进措施。
为进一步提升公司产品的国际市场渗透力，发力高端市场，优化产品结构，甲公司于2024年1月召开降本提质量、助力国际业务大发展专题会议，有关资料如下。
资料（1）中东市场：甲公司以A产品打入中东市场，但未能实现有效突破。销售部门反馈，中东地区日间温度高，昼夜温差大，空调零部件易老化，迫切需要能适应该环境且运行稳定的产品。为此，甲公司决定加强研发，突破行业技术瓶颈。针对中东市场实行差异化战略，力争在6个月内推出满足市场需求的升级产品。为应对可能出现的成本增加，甲公司拟采取以下措施：
①优化产品决策。实施全生命周期成本管理。针对A产品各备选型号的选品决策，以产品全生命周期成本最低为决策依据。
②开展作业分析。强化能够增加顾客价值的有效作业，消除不增加价值的无效作业，提升顾客满意度。
③强化质量管理。通过优化产品设计和工艺流程等改进产品质量，降低产品成本。
资料（2）甲公司在北美市场销售B产品和C产品，其中B产品在北美市场占有率排第一，但竞争日趋激烈，存在市场份额下滑风险。为维持市场份额，甲公司采用目标成本法对B产品进行成本管控。
①目标成本确定。甲公司根据北美竞争格局和需求变化趋势，确定2024年B产品市场占有率目标与2023年B产品市场占有率一致，与之匹配的售价为2100元/台，并要求产品利润率不低于售价的18％。
②生产成本控制。甲公司采用作业成本法计算B产品和C产品的生产成本，并以2023年成本信息为基础，制定2024年目标成本实施计划。据生产部门测算，B产品2024年单位生产成本预计比上年同期下降5％。甲公司国内某厂用一条智能化生产线专门生产出口北美市场的B和C两种产品，这两种产品2023年期初期末在产品成本保持不变，全年成本信息如下：
作业成本资料：
甲公司2023年度B产品和C产品成本信息表1
甲公司2023年度B产品和C产品成本信息表2
（3）欧洲市场：2023年欧盟公布“碳边境调解机制”，审核和控制商品生产过程中的碳排放，并试行碳关税政策，甲公司产品出口压力增加，为推动节能减排，甲公司采取以下措施： ①引入能源与碳排放管理系统，实时采集变压器、空压机等关键能源设备的水电、蒸汽等能源消耗及碳排放数据，对异常耗能设备进行预警。
②建立产品回收利用体系，在欧盟国家范围内建立产品回收体系，通过对废旧产品进行改造再利用，减少原材料投入，降低能源消耗，减少废弃物排放。
假定不考虑其他因素。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），结合甲公司确定的中东市场战略指出第①项是否存在不当之处，并说明理由。
（2）根据资料（1），结合价值链分析，指出第②项是否存在不当之处，并说明理由。
（3）根据资料（1），指出③体现的战略成本动因类型。
（4）根据资料（2），指出①项甲公司确定B产品竞争性价格的方法类型。
（5）根据资料（2），计算B产品2024年单位目标成本（不考虑销售税费），并根据计算结果判断B产品是否可以实现成本管控目标。
（6）根据资料（3），从环境成本形成的角度，分别指出甲公司为实施①和②措施所付出的环境成本类型。
参考答案1.理由：企业执行的是差异化战略，全生命周期成本管理的目标是实现在一定成本水平下的收益最大化，应该充分考虑收益和成本之间的关系，使净收益最大化，而不是简单追求成本最低，所以不应该以产品全生命周期成本最低为决策依据。<br /> 2.存在不当之处。理由：无效作业不等于无用作业，对于无效作业，需要严格控制。 <br /> 3.执行性成本动因。<br /> 4.目标份额法。目标份额法，即预测在既定预期市场占有率目标下的市场售价。<br /> 5.B产品2024年单位目标成本＝2100×（1－18％）＝1722（元/台）。作业成本法下：弯折加工作业成本分配率＝279000/（4500＋500）＝55.8。机箱组装作业成本分配率＝465000/（5600＋400）＝77.5。质量检测作业成本分配率＝186000/（45000＋5000）＝3.72。B产品应分摊的弯折加工作业成本＝4500×55.8＝251100（万元）。B产品应分摊的机箱组装作业成本＝5600×77.5＝434000（万元）。B产品应分摊的质量检测作业成本＝45000×3.72＝167400（万元）。B产品的总成本＝251100＋434000＋167400＋105500＋70500＝1028500（万元）。B产品2023年单位生产成本＝1028500/500＝2057（元/台）。由于B产品2024年单位生产成本预计比上年同期下降5％，所以B产品2024年单位生产成本＝2057×（1－5％）＝1954.15（元/台），大于B产品2024年单位目标成本1722元/台，所以B产品不能实现成本管控目标。<br /> 6.事项①属于生产过程间接降低环境负荷的成本。事项②属于销售及回收过程降低环境负荷的成本。
根据资料，逐项指出第①至⑤项反映的司库管理主要职能。
参考答案事项①：交易管理；事项②：交易管理；事项③：风险管理；事项④：资产负债表和流动性管理；事项⑤：风险管理。
要求：根据资料逐项指出是否存在不当之处，如存在不当之处，分别说明理由。
参考答案事项①存在不当之处。理由：重大资金往来应由境外投资（项目）董事长、总经理、财务负责人中的两人或多人签字授权，且其中一人须为财务负责人。<br />事项②存在不当之处。理由：在境外投资中，对于东道国的管制，企业应采取回避、设立国别投资限额、建立准备金、保险、特许协定、调整投资策略以及设立国别投资限额等措施进行应对。对于境外直接投资面临的外汇风险，尤其是汇率变动风险，一般通过选择有利的计价货币、增加合同中货币保值条款、利用期货期权交易以及平行贷款等方法进行避险。资料中属于东道国的管制，不属于境外直接投资面临的外汇风险，所以不应该采取期权交易对该风险进行规避。<br />事项③不存在不当之处。