2021年10月高等教育自学考试《00159高级财务会计》试题
一、单项选择题
本大题共20小题，每小题1分，共20分。在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。
1.
对于以美元作为记账本位币的企业，下列各项中属于外币交易的是（ ）。
参考答案B
解析外币交易，是指以非记账本位币计价或结算的交易。本题是美元为记账本位币。ACD均是记账本位币的业务，只有B符合条件，故本题答案为B项。
2.
采用时态法对外币财务报表折算时，下列项目中应按资产负债表日现行汇率折算的是（ ）。
参考答案B
解析
C项错：固定资产采用取得时的历史汇率；D项错：实收资本采用投入时的历史汇率；A项错：营业收入一般采用平均汇率。
资产负债表中的应收、应付项目及长、短期负债等项目，按编表日的现行汇率折算，B项对。故本题答案为B项。
C项错：固定资产采用取得时的历史汇率；D项错：实收资本采用投入时的历史汇率；A项错：营业收入一般采用平均汇率。
资产负债表中的应收、应付项目及长、短期负债等项目，按编表日的现行汇率折算，B项对。故本题答案为B项。
3.
对企业合并时发生的法律服务费用，下列会计处理正确的是（ ）。
参考答案C
解析企业合并中发生的法律服务费用等直接相关费用，无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，都不构成合并成本，而是在发生时计入当期损益（管理费用）。故本题答案为C项。
4.
下列企业合并中，属于横向合并的是（ ）。
参考答案C
解析横向合并是指生产或经营同一产品的企业间的合并。中国北车与中国南车都从事轨道交通装备制造，属于同一行业。美团主要是生活服务平台，摩拜单车是出行领域；新华保险是金融保险行业，九州岛地产是房地产行业；重庆游轮是航运旅游领域，上海巨人网络是互联网游戏等领域，它们都不属于同一行业。故本题答案为C项。
5.
甲、乙公司均为可美集团的子公司，甲公司发行权益性证券对乙公司进行吸收合并，合并日乙公司可辨认净资产公允价值大于其账面价值，则合并日下列会计处理正确的是（ ）。
参考答案A
解析同一控制下企业合并，合并方取得的资产和负债应按照被合并方资产、负债的账面价值入账。本题中甲、乙公司同属可美集团，为同一控制下企业合并，甲作为合并方应将乙公司资产以账面价值入账。故本题答案为A项。
6.
下列应纳入甲公司合并财务报表合并范围的是（ ）。
参考答案D
解析合并财务报表的合并范围以控制为基础确定。
选项A供货商与甲公司是业务往来关系，不存在控制，不纳入合并范围；
选项B合营企业是共同控制，不是控制，不纳入；
选项C联营企业是重大影响，非控制，不纳入；
选项D虽持股39％，但通过其他合同约定能控制，符合控制定义，应纳入合并范围。故本题答案为D项。
选项A供货商与甲公司是业务往来关系，不存在控制，不纳入合并范围；
选项B合营企业是共同控制，不是控制，不纳入；
选项C联营企业是重大影响，非控制，不纳入；
选项D虽持股39％，但通过其他合同约定能控制，符合控制定义，应纳入合并范围。故本题答案为D项。
7.
非同一控制下的合并资产负债表中“股本”项目列示的是（ ）。
参考答案A
解析非同一控制下企业合并编制合并资产负债表时，“股本”项目反映的是母公司的股本，因为合并报表是以母公司为主体进行编制，体现母公司股东权益等情况。故本题答案为A项。
8.
下列各项中，影响合并利润表中“净利润”项目金额的是（ ）。
参考答案C
解析这个题目说的“合并利润表”，在合并利润表的时候要减掉内部交易抵扣部分计算的，所以母子公司之间的内部交易产生的所得税费用需要抵扣，从而影响营业利润。故本题答案为C项。
9.
编制非同一控制下控制权取得日合并财务报表时，母公司长期股权投资大于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应反映在（ ）。
参考答案B
解析编制非同一控制下控制权取得日合并财务报表时，母公司长期股权投资大于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额即商誉，计入合并资产负债表。故本题答案为B项。
10.
母公司将集团内部往来业务中本期多计提的坏账准备抵销时，应贷记的项目是（ ）。
参考答案D
解析计提时的分录是
借：资产（信用）减值损失
贷：坏账准备
合并报表的抵销分录反过来做。（原来是资产减值损失，后准则修改为信用减值损失）
借：资产（信用）减值损失
贷：坏账准备
合并报表的抵销分录反过来做。（原来是资产减值损失，后准则修改为信用减值损失）
11.
企业进行公允价值套期时，被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应计入（ ）。
参考答案A
解析现金流量套期满足套期会计条件的，套期工具产生的利得或损失中属于无效套期的部分应计入当期损益。故本题答案为A项。
12.
下列可作为套期工具的金融工具是（ ）。
参考答案D
解析套期工具通常是衍生金融工具，选项A企业自身权益工具不能作为套期工具；
选项B和C以历史成本计量的非衍生金融资产和负债不符合套期工具要求。
选项D以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生金融工具可作为套期工具。故本题答案为D项。
选项B和C以历史成本计量的非衍生金融资产和负债不符合套期工具要求。
选项D以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生金融工具可作为套期工具。故本题答案为D项。
13.
甲公司为了规避库存铜价格下跌风险，卖出一定数量铜期货合同，则该期货合同是（ ）。
参考答案B
解析套期工具，是指企业为进行套期而按定的，其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。故本题答案为B项。
14.
下列关于租赁特点的表述中，错误的是（ ）。
参考答案C
解析租赁的特点包括资产的使用权和所有权分离（D选项），“融资”与“融物”相结合（B选项），租赁资产通过租金分期获得补偿（A选项）。而租赁资产所有权一般不会转移给承租人，除非是融资租赁中约定了期满转移所有权等特殊情况。选非题，故答案为C项。
15.
下列关于递延所得税负债的表述中，错误的是（ ）。
参考答案C
解析选项A，递延所得税负债确实是一项负债，它是由应纳税暂时性差异产生的，符合负债定义，该选项正确。
选项B，递延所得税负债不要求折现，会计准则规定对于递延所得税资产和负债不进行折现，该选项正确。
选项C，递延所得税负债的确认不一定只影响所得税费用，还可能影响其他综合收益、商誉等，比如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异确认递延所得税负债时，对应科目是其他综合收益，该选项错误。
选项D，递延所得税负债应以预期清偿该负债期间的适用所得税税率计量，这是准则规定，该选项正确。
本题选非，答案为C项。
选项B，递延所得税负债不要求折现，会计准则规定对于递延所得税资产和负债不进行折现，该选项正确。
选项C，递延所得税负债的确认不一定只影响所得税费用，还可能影响其他综合收益、商誉等，比如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异确认递延所得税负债时，对应科目是其他综合收益，该选项错误。
选项D，递延所得税负债应以预期清偿该负债期间的适用所得税税率计量，这是准则规定，该选项正确。
本题选非，答案为C项。
16.
下列资产中，账面价值与计税基础不会产生差异的是（ ）。
参考答案D
解析存货、固定资产、无形资产在后续计量过程中，会计上和税法上可能会因为折旧方法、摊销方法、减值准备计提等规定不同，导致账面价值和计税基础产生差异。而货币资金是以实际收到或支付的金额计量，会计和税法的处理一致，不会产生账面价值与计税基础的差异。故本题答案为D项。
17.
甲公司2020年应交所得税100万元，递延所得税负债年初余额15万元、年末余额20万元，则2020年所得税费用为（ ）。
参考答案C
解析所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税＝100＋（20－15）＝105万元。故本题答案为C项。
18.
招股说明书与上市公告书的相同之处是（ ）。
参考答案D
解析
选项A：招股说明书的披露目的是为了向社会公众募集股份，让投资者了解公司的基本情况、财务状况、经营业绩等，以便做出投资决策；而上市公告书是公司股票即将在证券交易所上市交易时发布的公告，目的是向社会公众告知公司股票上市的有关事宜，二者披露目的不同，故A项错。
选项B：招股说明书是在公司公开发行股票前披露的；上市公告书是在公司股票获准上市后、上市交易前披露的，披露时间不同，故B项错。
选项C：招股说明书的内容主要包括公司的基本情况、股本结构、募集资金的运用、风险因素等；上市公告书主要包括股票上市的批准文号、上市时间、上市地点、股票发行情况等，二者披露内容不同，故C项错。
选项D：招股说明书和上市公告书的披露对象都是社会公众投资者，故本题答案为D项。
选项A：招股说明书的披露目的是为了向社会公众募集股份，让投资者了解公司的基本情况、财务状况、经营业绩等，以便做出投资决策；而上市公告书是公司股票即将在证券交易所上市交易时发布的公告，目的是向社会公众告知公司股票上市的有关事宜，二者披露目的不同，故A项错。
选项B：招股说明书是在公司公开发行股票前披露的；上市公告书是在公司股票获准上市后、上市交易前披露的，披露时间不同，故B项错。
选项C：招股说明书的内容主要包括公司的基本情况、股本结构、募集资金的运用、风险因素等；上市公告书主要包括股票上市的批准文号、上市时间、上市地点、股票发行情况等，二者披露内容不同，故C项错。
选项D：招股说明书和上市公告书的披露对象都是社会公众投资者，故本题答案为D项。
19.
下列各项中，应属于上市公司重大事件公告内容的是（ ）。
参考答案D
解析重大事件是指对上市公司的经营、财务状况以及证券市场价格有重大影响的事件。对外提供重大担保可能对公司财务等方面产生重大影响，属于重大事件需公告。而董事会报告、管理层讨论与分析是定期报告包含内容；公司发生亏损不一定达到“重大”影响的程度。故本题答案为D项。
20.
甲公司进入破产清算，破产财产在清偿破产费用和共益债务后剩余400万元，应付职工薪酬和各项基本保险共100万元，应付各项税费200万元，长期借款200万元，则甲公司可用于清偿长期借款的金额为（ ）。
参考答案A
解析破产财产在清偿破产费用和共益债务后，应先清偿职工薪酬和基本保险，再清偿各项税费，最后剩余财产清偿普通破产债权（这里长期借款属于普通破产债权）。先支付职工薪酬和基本保险100万元，再支付税费200万元，总共支付100＋200＝300万元。剩余财产400－300＝100万元用于清偿长期借款。故本题答案为A项。
二、多项选择题
本大题共5小题，每小题2分，共10分。在每小题列出的备选项中至少有两项是符合题目要求的，请将其选出，错选、多选或少选均无分。
21.
甲公司以人民币作为记账本位币，下列各项中期末需进行外币财务报表折算的有（ ）。
参考答案ABD
解析ABD以外币作为记账本位币需要进行外币财务报表的折算，C和E是以人民币为记账本位币不需要财务报表折算。
22.
下列各项中，属于金融工具的有（ ）。
参考答案ABC
解析金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产有：库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，贷款，股权投资，债券投资。金融负债主要有：应付账款，应付票据，应付债券。
23.
按租赁资产投资来源的不同，租赁可分为（ ）。
参考答案ABCD
解析按租赁资产投资来源的不同，租赁可分为以下四项：转租赁；直接租赁；售后租回；杠杆租赁，故本题答案为ABCD项。
24.
下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
参考答案CE
解析C是国家税收的优惠政策导致的可抵扣暂时性差异，E也是税收规定当期可扣多少，多的部分下期抵扣。 A B都不可以再抵，D不影响税收，这三个都是永久性差异。
25.
在业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入时，依据重要性标准，可作为企业确定报告分部的条件有（ ）。
参考答案ABE
解析在业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入时，依据重要性标准，可作为企业确定报告分部的条件有：
①一个分部资产占企业所有分部资产总额的10％或者以上；
②一个分部收入占企业所有分部收入总额的10％或者以上；
③一个分部营业利润占企业所有盈利分部营业利润总额的10％或者以上。
故本题答案为ABE项。
①一个分部资产占企业所有分部资产总额的10％或者以上；
②一个分部收入占企业所有分部收入总额的10％或者以上；
③一个分部营业利润占企业所有盈利分部营业利润总额的10％或者以上。
故本题答案为ABE项。
三、简答题
本大题共2小题，每小题5分，共10分。
26.
简述金融期权的含义及依据标的资产不同所进行的分类。
参考答案详见解析
解析金融期权是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。
依据标的资产不同，金融期权包括：
（1）外汇期权；
（2）利率期权；
（3）股票期权；
（4）股票指数期权等。
依据标的资产不同，金融期权包括：
（1）外汇期权；
（2）利率期权；
（3）股票期权；
（4）股票指数期权等。
27.
什么是关联方交易？试列出三种关联方交易的类型。
参考答案详见解析
解析关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
关联方交易的类型主要有：
（1）购买或销售商品；
（2）购买或销售除商品以外的其他资产；
（3）提供或接受劳务；
（4）担保；
（5）提供资金（贷款或股权投资）；
（6）租赁；
（7）代理；
（8）研究与开发项目的转移；
（9）许可协议；
（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；
（11）关键管理人员薪酬。
关联方交易的类型主要有：
（1）购买或销售商品；
（2）购买或销售除商品以外的其他资产；
（3）提供或接受劳务；
（4）担保；
（5）提供资金（贷款或股权投资）；
（6）租赁；
（7）代理；
（8）研究与开发项目的转移；
（9）许可协议；
（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；
（11）关键管理人员薪酬。
四、分析题
本题12分。
28.
甲公司是从事机械设备制造的上市公司，与乙、丙公司同属曙光集团的子公司。2020年甲公司发生下列合并业务：
（1）2020年7月1日，甲公司发行面值1元、公允价值4元的普通股股票900万股，取得乙公司90％的表决权股份。乙公司所有者权益账面价值3 000万元，其中：股本1 500万元、资本公积800万元、盈余公积500万元、未分配利润200万元。2020年乙公司实现净利润1 700万元，其中1月1日至6月30日实现净利润700万元。
（2）2020年9月1日，甲公司发行面值1元、公允价值3元的普通股股票800万股，取得丙公司全部净资产，丙公司丧失法律主体资格，丙公司净资产账面价值2 000万元、公允价值2 200万元。
要求：
（1）按照法律形式分类，说明甲公司的上述合并业务分别属于哪种类别；
（2）分析确定2020年7月1日甲公司长期股权投资的初始投资成本；
（3）判断乙公司2020年1月1日至6月30日实现的净利润是否应在合并日的合并财务报表中列示，并说明理由；
（4）判断2020年9月1日甲公司合并丙公司时是否会产生商誉，并说明理由。
（1）2020年7月1日，甲公司发行面值1元、公允价值4元的普通股股票900万股，取得乙公司90％的表决权股份。乙公司所有者权益账面价值3 000万元，其中：股本1 500万元、资本公积800万元、盈余公积500万元、未分配利润200万元。2020年乙公司实现净利润1 700万元，其中1月1日至6月30日实现净利润700万元。
（2）2020年9月1日，甲公司发行面值1元、公允价值3元的普通股股票800万股，取得丙公司全部净资产，丙公司丧失法律主体资格，丙公司净资产账面价值2 000万元、公允价值2 200万元。
要求：
（1）按照法律形式分类，说明甲公司的上述合并业务分别属于哪种类别；
（2）分析确定2020年7月1日甲公司长期股权投资的初始投资成本；
（3）判断乙公司2020年1月1日至6月30日实现的净利润是否应在合并日的合并财务报表中列示，并说明理由；
（4）判断2020年9月1日甲公司合并丙公司时是否会产生商誉，并说明理由。
参考答案详见解析
解析
（1）甲公司合并乙公司属于控股合并；甲公司合并丙公司属于吸收合并。
（2）甲公司的长期股权投资应以合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，金额为2 700（3 000×90％）万元。
（3）乙公司2020年1月1日至6月30日实现的净利润应在合并日合并利润表中列示。
理由：该合并属于同一控制下的企业合并，应采用权益结合法进行处理，因此应将合并前被合并方的利润并入合并后的利润表中。
（4）2020年9月1日甲公司合并丙公司时不会产生商誉。
理由：同一控制下的企业合并，不是购买行为，没有购买价格，也就不存在合并成本超过净资产公允价值的差额，因此不产生商誉。
（1）甲公司合并乙公司属于控股合并；甲公司合并丙公司属于吸收合并。
（2）甲公司的长期股权投资应以合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，金额为2 700（3 000×90％）万元。
（3）乙公司2020年1月1日至6月30日实现的净利润应在合并日合并利润表中列示。
理由：该合并属于同一控制下的企业合并，应采用权益结合法进行处理，因此应将合并前被合并方的利润并入合并后的利润表中。
（4）2020年9月1日甲公司合并丙公司时不会产生商誉。
理由：同一控制下的企业合并，不是购买行为，没有购买价格，也就不存在合并成本超过净资产公允价值的差额，因此不产生商誉。
五、核算题
本大题共5小题，任选其中的4小题解答，若全部解答，按前4小题计分，每小题12分，共48分。
29.
甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2020年12月该公司发生的部分外币业务如下：
（1）6日，收到永祥公司外币投资20 000美元，款项存入银行，当日即期汇率为1美元＝7.01元人民币，投资合同约定汇率为1美元＝6.97元人民币。
（2）11日，以每股10美元的价格购入申达公司B股股票1 000股作为交易性金融资产，款项已支付，当日即期汇率为1美元＝6.98元人民币。
（3）25日，进口商品一批，价款15 000美元，商品已入库，货款尚未支付，假设不考虑相关税费，当日即期汇率为1美元＝7.02元人民币
（4）31日，申达公司B股股票的市价为每股8美元，当日即期汇率为1美元＝7.00元人民币。
要求：
（1）根据上述业务编制相关的会计分录；
（2）计算资产负债表日“应付账款”账户产生的汇兑差额，并编制期末调整的会计分录
（1）6日，收到永祥公司外币投资20 000美元，款项存入银行，当日即期汇率为1美元＝7.01元人民币，投资合同约定汇率为1美元＝6.97元人民币。
（2）11日，以每股10美元的价格购入申达公司B股股票1 000股作为交易性金融资产，款项已支付，当日即期汇率为1美元＝6.98元人民币。
（3）25日，进口商品一批，价款15 000美元，商品已入库，货款尚未支付，假设不考虑相关税费，当日即期汇率为1美元＝7.02元人民币
（4）31日，申达公司B股股票的市价为每股8美元，当日即期汇率为1美元＝7.00元人民币。
要求：
（1）根据上述业务编制相关的会计分录；
（2）计算资产负债表日“应付账款”账户产生的汇兑差额，并编制期末调整的会计分录
参考答案详见解析
解析
（1）相关外币业务的会计分录分别为：
12月6日：
借：银行存款一一美元（$20 000×7.01）140 200
贷：实收资本140 200
12月11日：
借：交易性金融资产69 800
贷：银行存款一一美元（$10×1 000X6.98）69 800
12月25日：
借：库存商品105 300
贷：应付账款——美元（$15 000X7.02）105 300
12月31日：
借：公允价值变动损益13 800
贷：交易性金融资产13 800
（2）“应付账款”账户汇兑差额＝105 300一$15 000×7.00＝300
借：应付账款300
贷：财务费用300
（1）相关外币业务的会计分录分别为：
12月6日：
借：银行存款一一美元（$20 000×7.01）140 200
贷：实收资本140 200
12月11日：
借：交易性金融资产69 800
贷：银行存款一一美元（$10×1 000X6.98）69 800
12月25日：
借：库存商品105 300
贷：应付账款——美元（$15 000X7.02）105 300
12月31日：
借：公允价值变动损益13 800
贷：交易性金融资产13 800
（2）“应付账款”账户汇兑差额＝105 300一$15 000×7.00＝300
借：应付账款300
贷：财务费用300
30.
2020年1月1日，甲公司向乙公司控股股东定向增发5 000 000普通股（每股面值1元、市价3元）取得乙公司100％的股权。假定甲、乙公司均为同一集团控制的全资子公司，合并各方采用的会计政策相同，合并前未发生任何交易。合并日甲、乙公司有关资产、负债项目如下表所示：
要求：
（1）编制合并日甲公司控股合并的会计分录；
（2）编制甲公司在合并日合并工作底稿中的调整与抵销分录；
（3）计算合并日合并资产负债表中的“长期股权投资”、“资本公积”及“未分配利润”项目的金额。
要求：
（1）编制合并日甲公司控股合并的会计分录；
（2）编制甲公司在合并日合并工作底稿中的调整与抵销分录；
（3）计算合并日合并资产负债表中的“长期股权投资”、“资本公积”及“未分配利润”项目的金额。
参考答案详见解析
解析
（1）借：长期股权投资10 000 000
贷：股本5 000 000
资本公积5 000 000
（2）借：股本6 000 000
资本公积1 000 000
盈余公积500 000
未分配利润2 500 000
贷：长期股权投资10 000 000
借：资本公积3 000 000
贷：盈余公积500 000
未分配利润2 500 000
（3）长期股权投资＝8 000 000＋1 500 000＋10 000 000一10 000 000
＝9 500 000
资本公积＝3 500 000＋1 000 000＋5 000 000一1 000 000一3 000 000
＝5 500 000
未分配利润＝10 000 000＋2 500 000一2 500 000＋2 500 000
＝12 500 000
（1）借：长期股权投资10 000 000
贷：股本5 000 000
资本公积5 000 000
（2）借：股本6 000 000
资本公积1 000 000
盈余公积500 000
未分配利润2 500 000
贷：长期股权投资10 000 000
借：资本公积3 000 000
贷：盈余公积500 000
未分配利润2 500 000
（3）长期股权投资＝8 000 000＋1 500 000＋10 000 000一10 000 000
＝9 500 000
资本公积＝3 500 000＋1 000 000＋5 000 000一1 000 000一3 000 000
＝5 500 000
未分配利润＝10 000 000＋2 500 000一2 500 000＋2 500 000
＝12 500 000
31.
甲、乙公司合并前无关联方关系，甲公司2020年1月1日支付银行存款600 000元取得乙公司100％股权。合并日乙公司可辨认净资产公允价值590 000元，净资产账面价值540 000元，其中：股本40 000元、资本公积70 000元、盈余公积50 000元、未分配利润20 000元。甲公司备查簿中记录的乙公司2020年1月1日无形资产（专利权）的公允价值大于其账面价值50 000元，预计使用寿命5年，直线法摊销。除此之外，乙公司其他资产账面价值与公允价值相同。2020年乙公司实现净利润80 000元，按净利润的10％提取法定盈余公积、按40％向投资者分派现金股利，假设不考虑所得税
要求：
（1）编制甲公司2020年1月1日的会计分录；
（2）计算20年乙公司以公允价值为基础的净利润
（3）计算2020年末甲公司按权益法调整后“长期股权投资”项目的金额；
（4）编制2020年甲公司投资收益与乙公司利润分配项目相抵销的抵销分录。
要求：
（1）编制甲公司2020年1月1日的会计分录；
（2）计算20年乙公司以公允价值为基础的净利润
（3）计算2020年末甲公司按权益法调整后“长期股权投资”项目的金额；
（4）编制2020年甲公司投资收益与乙公司利润分配项目相抵销的抵销分录。
参考答案详见解析
解析
（1）借：长期股权投资600 000
贷：银行存款600 000
（2）乙公司以公允价值为基础计算的净利润＝80 000一50 000÷5＝70 000
（3）甲公司权益法调整后“长期股权投资”项目的金额
＝600 000＋70 000－80 000×40％＝638 000
（4）借：投资收益70 000
未分配利润一一年初20 000
贷：提取盈余公积8 000
对所有者（或股东）的分配32 000
未分配利润一一年末50 000
（1）借：长期股权投资600 000
贷：银行存款600 000
（2）乙公司以公允价值为基础计算的净利润＝80 000一50 000÷5＝70 000
（3）甲公司权益法调整后“长期股权投资”项目的金额
＝600 000＋70 000－80 000×40％＝638 000
（4）借：投资收益70 000
未分配利润一一年初20 000
贷：提取盈余公积8 000
对所有者（或股东）的分配32 000
未分配利润一一年末50 000
32.
甲公司拥有乙公司70％股权。甲公司2019年年末个别财务报表中“固定资产”项目金额2 000 000“营业收入”项目金额3 100 000元；乙公司2019年年末个别财务报表中“固定资产”项目金额900 000元、“营业收入”项目金额1 000 000元。2019年6月25日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品成本600 000元、售价720 000元（不考虑增值税），款项已结算。乙公司将所购商品作为管理用固定资产，购入当月即投入使用，预计使用年限6年，无残值，采用平均年限法计提折旧。
要求：
（1）编制甲公司2019年与内部固定资产交易有关的抵销分录；
（2）计算甲公司2019年合并财务报表中“固定资产”和“营业收入”项目应列示的金额；
（3）编制甲公司2020年与内部固定资产交易有关的抵销分录。
要求：
（1）编制甲公司2019年与内部固定资产交易有关的抵销分录；
（2）计算甲公司2019年合并财务报表中“固定资产”和“营业收入”项目应列示的金额；
（3）编制甲公司2020年与内部固定资产交易有关的抵销分录。
参考答案详见解析
解析
（1）借：营业收入720 000
贷：营业成本600 000
固定资产一一原价120 000
借：固定资产一一累计折旧10 000
贷：管理费用10 000
（2）“固定资产”项目应列示的金额＝2 000 000＋900 000一120 000＋10 000
＝2 790 000
“营业收入”项目应列示的金额＝3 100 000＋1 000 000一720 000
＝3 380 000
（3）借：未分配利润一一年初120 000
贷：固定资产一一原价120 000
借：固定资产一一累计折旧10 000
贷：未分配利润一一年初10 000
借：固定资产一一累计折旧20 000
贷：管理费用20 000
（1）借：营业收入720 000
贷：营业成本600 000
固定资产一一原价120 000
借：固定资产一一累计折旧10 000
贷：管理费用10 000
（2）“固定资产”项目应列示的金额＝2 000 000＋900 000一120 000＋10 000
＝2 790 000
“营业收入”项目应列示的金额＝3 100 000＋1 000 000一720 000
＝3 380 000
（3）借：未分配利润一一年初120 000
贷：固定资产一一原价120 000
借：固定资产一一累计折旧10 000
贷：未分配利润一一年初10 000
借：固定资产一一累计折旧20 000
贷：管理费用20 000
33.
2019年12月30日，甲公司购入成本100 000元的生产设备一台，当日即投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧，2020年年末该生产设备未发生减值税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，假设税法规定的使用年限、净残值与会计规定相同，甲公司适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素
要求：
（1）计算2020年年末该固定资产的账面价值和计税基础，并说明产生暂时性差异的类型；
（2）计第2020年末应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额
（3）编制2020年年末与所得税相关的会计分录
要求：
（1）计算2020年年末该固定资产的账面价值和计税基础，并说明产生暂时性差异的类型；
（2）计第2020年末应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额
（3）编制2020年年末与所得税相关的会计分录
参考答案详见解析
解析
（1）2020年年末该固定资产的账面价值＝100 000一100 000÷5＝80 000
2020年年末该固定资产的计税基础＝100 000一100 000×40％＝60 000
因该固定资产的账面价值80 000元大于其计税基础60 000元，故产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异。
（2）2020年年末应确认的递延所得税负债＝（80 000一60 000）×25％＝5 000
（3）借：所得税费用5 000
贷：递延所得税负债5 000
（1）2020年年末该固定资产的账面价值＝100 000一100 000÷5＝80 000
2020年年末该固定资产的计税基础＝100 000一100 000×40％＝60 000
因该固定资产的账面价值80 000元大于其计税基础60 000元，故产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异。
（2）2020年年末应确认的递延所得税负债＝（80 000一60 000）×25％＝5 000
（3）借：所得税费用5 000
贷：递延所得税负债5 000