2027年高级审计师《审计理论与审计案例分析》考前点题卷一
一、综合分析题
根据题意，回答问题。
相对于需求，审计资源总是有限的。在审计资源既定的情况下，为了全面履行审计职能，更加有效地实现审计目标，加强审计资源管理十分重要。
请从以下三个方面回答问题：（可以从国家审计、内部审计和社会审计三者中任选一个角度回答）（一）审计资源包括的主要内容（二）审计资源管理的意义（三）审计资源管理的主要途径。
参考答案（一）审计资源的主要内容<br />审计资源主要包括人力资源、时间资源、物质资源、财力（资金）资源、信息资源、制度资源、无形资产资源、文化资源等。<br />（二）审计资源管理的意义<br />优化配置审计资源，以更少的审计资源实现既定的审计目标（即节约资源）；以既定的审计资源实现更高更广泛的审计目标（即提高资源使用效率）；实现审计资源本身的提高或优化。<br />（三）审计资源管理的主要途径<br />优化审计人力资源结构；调整审计时间安排，科学安排审计计划；充分开发利用审计信息资源（审计成果）；将有限物质、人力、时间资源用于最重要审计领域；改进审计工作方式方法等。或者：<br />1国家审计资源管理的主要途径<br />在国家审计领域，合理管理审计资源主要可以从五个方面加以考虑：明确审计职责范围，将有限审计资源用于重点领域；拓展审计类型，提高审计资源使用效益；制订中长期审计计划，克服审计资源不足的影响；改进审计的组织方式，有效利用审计资源；选用先进合理的审计方法，提高审计工作效率，节约审计资源。此外，加强审计质量管理，提高审计人员素质，规范审计作业标准等，也是合理使用和节约审计资源的重要途径。<br />2社会审计资源管理的主要途径<br />社会审计有效管理审计资源的主要途径包括：选用先进合理的审计方法；开拓业务种类，扩大会计师事务所的服务范围，在使用等量资源的情况下，尽可能发挥事务所的潜力，提高资源使用效益；规范审计作业，提高审计工作效率，保证工作质量，等等。<br />3内部审计资源管理的主要途径<br />内部审计加强资源管理的主要途径包括：明确内部审计职责范围，将审计资源保证重点工作；拓展和丰富内部审计类型和服务内容，促进单位提高效益和价值；加强内部工作计划和预算管理；改进审计方式方法，提高效率；加强审计质量管理，提高审计人员素质，规范审计作业标准等。
（1）A公司是光华集团全资子公司，主营业务为机械制造。近5年来该行业产值年均增长率约为5%，行业竞争比较激烈，行业盈利水平平稳。据光华集团财务资料显示，该公司2011年度销售收入在集团内排名第一，审计人员决定对其财务收支进行重点审查。审计人员了解到，A公司近5年主营业务收入年均增长率为18%，完成了集团制订的年均增长15%的目标；净利润年均增长率为2%，未能完成集团制定的年均增长10%的目标。审计调查还了解到，省国资委对省属国有企业绩效考核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为重要的考核指标，A公司为光华集团完成国资委考核指标做出了重大贡献。
（2）A公司财务报告显示，2011年实现主营业务收入60亿元，比上年增长20亿元；利润总额3亿元，与上年基本持平。审计人员对A公司购销业务审查时发现，A公司有一、二、三、四4个生产车间，分别生产甲、乙、丙、丁四种产品，甲、乙、丙产品分别是乙、丙、丁产品的原料，丁产品是A公司的最终产品。审计发现，2011年二车间以甲产品为原料加工生产乙产品后，将大部分乙产品供给三车间生产丙产品，但同时向外省的5家公司合计销售10亿元（含增值税）的乙产品；四车间除接受三车间供应的丙产品外，还向上述5家外省公司购买了10.1亿元（含增值税）的丙产品。A公司解释，因三车间生产能力存在瓶颈，公司只能将部分乙产品销售给上述5家公司，加工成丙产品后再买回用来加工丁产品。
（3）B公司是光华集团全资子公司，主营业务为工程建筑与施工。审计人员在对B公司审计时发现：
1）2011年3月，B公司向某城市商业银行贷款8000万元，贷款期限1年，该笔贷款由光华集团财务计划部提供了担保。
2）B公司工会2003年成立的职工持股会持有与B公司有关联业务的某施工企业（向B公司提供燃料）100%的股份。截至2011年末持股职工762人，2011年持股会分红1024.78万元，人均13448元。
3）2011年，B公司将价值9800万元的设备采购合同直接授予光华集团某下属企业。经审计人员现场询问，B公司提供了一份光华集团关于重大物资、服务采购管理的规定，其中写明各集团所属企业在组织设备、服务采购时，应优先在集团内部选择货物和服务的提供方，否则需报经集团公司审查批准。
4）2011年，B公司将承揽的某建设项目以2154万元的低价（是其承包价6700万元的32%）转包给无施工经验的某建筑工程有限公司，施工中施工现场发生坍塌事故，直接经济损失1481万元。
（4）审计人员在对光华集团总部审计时发现，2011年，光华集团总部办公室人员王某报销会议费和宣传费30万元，支付给某会议服务公司。对该会议服务公司延伸调查发现，该公司收到款项后，扣除6%税费，将余款28.2万元打入王某在工商银行开立的个人账户。审计组召开会议研究后，决定填写审计组随身携带的已经审计机关负责人签发的空白查询函，对王某在工商银行开立的个人账户进行查询。查询结果显示，该账户自2009年6月开户至审计日，共收入119万元，支出101万元，余额18万元，没有发现其他明显异常收支。审计组研究后认为王某涉嫌贪污，拟向审计厅上报材料，建议移送司法机关查处。
要求：
（1）针对“资料4”，指出审计组对个人银行账户查询的做法和对王某涉嫌贪污的定性是否正确，并说明理由。
（2）针对“资料3”，指出B公司相关业务存在的问题。
（3）针对“资料2”，分析A公司可能存在的问题及审计人员应采取的审计措施。
（4）针对“资料1”，分析A公司是否存在财务舞弊风险因素，并说明理由，指出审计组对A公司审计应确定的重点内容和应采取的审计程序。
参考答案（1）根据审计法第三十三条“审计机关有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款”的规定，审计组填写随身携带的已经审计机关负责人签发的空白查询函对王某个人银行账户的资金收支情况进行查询的做法，不符合审计法的规定，在查询理由和审批程序两方面都存在违法情况。审计组认为王某涉嫌贪污的定性证据不够充分。因为从现有证据看，无法判断王某的行为是涉嫌个人贪污、与他人合谋共同贪污，还是所在单位、部门公款私存的“小金库”，审计组需进一步取证查清事实后再决定是否移送司法机关。<br />（2）B公司的做法存在以下问题：<br />1）该做法不符合担保法第十条“企业法人的分支机构、职能部门不得为保证人”的规定。<br />2）按照国资委发《关于规范国有企业职工持股投资的意见》的要求，应当严格限制职工投资关联关系企业，禁止职工投资为本企业提供原材料、辅料、设备及配件和提供设计、施工等与本企业有其他业务关联的企业，以防止企业职工从中牟利，造成国有资产流失。<br />3）直接指定设备供货方的做法，违反了《中华人民共和国招标投标法》第四条“任何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标”，及原国家计委《工程建设项目招标范围和规模标准规定》（2000年第3号令）第九条“全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股或者主导地位的项目，应当公开招标”和第七条“重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在100万元人民币以上的必须进行招标”等规定。光华集团的内部管理规定与招投标法律、法规相违背。<br />4）该做法不符合《中华人民共和国招标投标法》第四十八条“中标人应当按照合同约定履行义务，完成中标项目……中标人按照合同约定或者经招标人同意，可以将中标项目的部分非主体、非关键性工作分包给他人完成”的规定。同时，低价转包和发生施工事故造成国有资产损失，相关责任人应承担违法或违规责任。<br />（3）A公司可能存在虚构购销业务、虚增销售收入、编制虚假财务报告的问题。<br />理由一：A公司2011年销售收入60亿元，比上年增长20亿元；利润总额3亿元，与上年基本持平。销售收入大幅增加，利润未增加，结合该公司面临考核压力，审计人员应关注其虚增销售收入的风险。<br />理由二：A公司2011年向外省5家公司合计销售10亿元（含增值税）乙产品，并向上述5家公司购买10.1亿元（含增值税）丙产品。虽有A公司提供了其加工丙产品存在生产能力瓶颈的解释，但综合考虑购销不同产品金额相近等因素，审计人员应怀疑其是否存在虚购虚销问题。<br />审计人员应实施的审计步骤有：<br />1）调阅A公司与上述5家公司签订的购销合同；<br />2）审查A公司相关银行账户交易流水；<br />3）持相关增值税发票到税务部门进行鉴定；<br />4）检查三车间是否在业务发生期间存在生产能力瓶颈，可采取调阅公司产能设计验收资料、找相关技术和生产人员谈话、调阅车间生产量记录、原材料和半成品出入库记录、工资工时考核计量报表等原始业务资料等方式，确认外购的丙产品是否实际上是由三车间生产的。<br />5）查阅A公司当期运费记录，确认是否发生了乙、丙两种产品运费，如有运费则验证其合理性。查阅乙、丙两种产品的出入库及装运记录，抽查装卸费支出的真实性。<br />6）调查了解5家外省公司的有关情况，可采取互联网搜索、向有关单位发函，必要时实地调查等方式，了解5家公司是否与A公司发生了真实的交易业务。<br />（4）A公司存在财务舞弊的风险因素。<br />省国资委对省属国有企业绩效考核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为重要的考核指标，A公司2011年度销售收入在集团内排名第一；A公司所处行业竞争比较激烈，近5年来行业产值年均增长率约为5%。但光华集团将A公司最近5年主营业务收入年均增长率目标确定为15%，光华集团和A公司管理层都存在编制虚假财务报告的压力和动机；同时，A企业近3年完成主营业务收入年均增长率为18%，净利润年均增长2%，在行业盈利水平平稳的情况下，该公司销售收入增长幅度远大于净利润增长幅度，说明该公司存在编制虚假财务报告虚报销售收入的可能。审计人员在A公司财务收支审计中应将收入真实性审计作为重点，揭示可能存在的收入舞弊风险。审计人员应调查了解和测试A公司销售业务内部控制情况，对收入总体情况进行分析，判断哪些类型的收入或购销环节可能存在较大的舞弊风险，抽查报告期末异常调整或大额会计分录，进而确定对A公司销售业务进行审计的范围和重点。
（一）体育中心基本情况
根据省经济社会发展的需要，为发展体育事业、增强人民体质、提高生活质量、促进精神文明建设、满足全运会和国际单项比赛高标准硬件设施的要求，充分体现作为经济大省、文化体育大省的实力与魅力，省政府决定建设某体育中心项目。该体育中心是全运会的主赛场，也是建国以来该省最大的公益性体育设施项目，于2002年8月开工建设，占地面积89公顷，由"一场四馆"组成。除体育设施外，还建有配套的文化、商业设施，这些配套设施概算占总概算的40％。项目规划总建筑面积约40万平方米，项目概算总投资为21亿元。该项目总体设计任务由国外一家体育建筑设计集团公司承担，配合设计单位是省内某建筑设计研究院，主要施工任务由192家具有高级施工资质的单位承担，主要监理单位有6家。该项目"一场四馆"已顺利完成，于2005年9月竣工投入使用。投入使用后已举办了全运会开幕式、闭幕式及一系列重大赛事活动。
（二）审计目标
审计组在确定审计目标时，首先考虑的是该项目建设所产生的社会效益，注重建设过程中的经济效益，结合建成后项目的综合性、开放性、可持续性，制定如下具体审计目标：
（1）审查确认因该项目规划建设而带给该省及项目所在区域的综合社会效益是否得以实现。
（2）审查确认该项目作为体育中心、体育公园的概念是否得到了体现，其具体功能能否满足全运会和国际单项比赛的需要。
（3）评价项目建造过程中的经济性、效率性和效果性，主要有：
1）掌握项目基本建设程序的执行情况。
2）分析评价建设资金的筹集和运用情况。
3）揭示和反映项目投资和建设管理中存在的问题，分析问题产生的原因，从机制、制度上提出建议。
（4）在审查评价项目体育功能的基础上，分析评价其文化功能、商业功能是否得到实现。
（三）审计范围
对项目建设过程中的各项投融资活动和与项目建设有关的建设、设计、施工、监理、供货等单位的相关经济活动进行审计，调查了解项目建设所带来的经济和社会效益。
（四）审计中取得的资料
1）项目实际完成投资32亿元，完成总建筑面积36万平方米。
2）财务账面结余库存工程物资3547万元，经盘点实际库存工程物资144万元。
3）审计确认项目工程应招标的单项工程为260个，实际实行招标的单项工程为208个。
4）项目建成后，举办了若干次全国和省级重大赛事，2006年使用天数为90天，此外未进行过文化和商业活动。
5）审计发现，由于项目建设是边设计边施工，因而存在设计与施工不衔接、增加工程成本、未严格按照设计变更通知的时间进行签证、监理资料中施工单位的重新报验资料及监理单位的复验资料不全等问题。
6）审计时，项目尚未办理竣工验收。
要求：
（1）根据项目情况和审计情况，提出相应的审计建议。
（2）根据审计取得的资料，分析该项目在建设中和投入使用后存在哪些影响其效益的问题。
（3）指出对该项目进行效益审计应采用哪些审计评价标准。
（4）根据项目情况和已确定的审计目标，指出该项目的主要审计内容。
参考答案（1）根据审计情况，提出如下审计建议：<br />1）应追查结存物资账实不符情况，加强对项目结存物资的管理和内部控制。<br />2）项目应尽快办理竣工综合验收。<br />3）项目作为一个公益性体育设施，应采取一定的方式向社会开放，提高其利用率，同时应加强对其文化功能和商业功能的开发。<br />4）今后应严格执行工程招投标程序。<br />5）今后应严格控制工程建设成本，严把质量关，加强施工与监理管理。<br />（2）影响项目效益的问题<br />1）项目超概算11亿元，实际完成建筑面积为计划的90％，未能完成计划的建设任务，成本超支。<br />2）项目结存物资账实不符，可能存在损失浪费，管理控制不严。<br />3）项目单项工程招标率为80％，未能严格遵守招标规定。<br />4）项目实际利用率低，配套项目投资未发挥作用。<br />5）项目建设过程中由于设计施工监理缺少必要的协调配合，增加成本，影响项目效益。<br />（3）审计评价标准国家有关建设项目的法规、制度、相关程序要求等强制性的标准，项目可行性研究中对项目效益评价的考核指标，项目的设计文件，项目管理制度等。<br />（4）主要审计内容包括：<br />1）对项目执行基本建设程序情况进行审计重点检查建设程序的履行情况，报批手续的完备情况以及批准权限等。<br />2）对被审计单位内控制度情况进行审计重点检查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容职务未相互分离、职责权限不明确、未形成相互制衡机制等问题。<br />3）对招标投标和合同履行情况进行审计重点对招标文件、评标办法的内容是否合法、合规进行审核，提出修改意见；对招标投标过程进行审计，及时纠正招标投标过程中存在的不规范行为，对违法行为及时移送处理；对合同条款的合法性、合规性、合理性进行审计，防止合同条款约定失误造成投资增加和双方争议；对合同履行情况进行审计，审查有无违法转包和违规分包的现象，纠正违反合同不到位的行为，促进严格履行合同。<br />4）对材料、设备采购情况进行审计重点审查材料、设备采购以及材料差价调整有无相应的管理办法、是否得到严格执行，是否按概算批准的内容进行采购，采购价格是否合理。<br />5）对设计变更进行审计重点对设计变更的合理性、经济性进行审计，审查设计变更方案是否经过充分论证，变更手续是否齐全，变更理由是否充分，是否有利于节约投资和保证质量。<br />6）对工程造价和工程结算进行审计<br />7）对项目建设资金来源、到位与使用情况进行审计<br />8）对项目规划、方案进行审计重点审查规划、方案是否考虑项目的综合性、开发性、可持续性，以及具体实现程度。<br />9）对建设项目的投资效果进行审计主要检查项目建成的实际效果与预期效果是否一致，并予以客观的评价。
（一）小张在审计大华公司2007年度主营业务收入时，从大华公司2007年开具的销售发票的存根中选取10张作为样本，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。大华公司2007年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第3001号至第7000号。随机数表（部分）如下：
（二）小李和小张在审计中发现下列情况：
（1）2007年6月25日至26日，大华公司填制了购货单位均为乙公司的4张发货单。小李在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。
（2）甲公司是大华公司2007年7月新发展的客户。大华公司信用审核部门批准甲公司的赊销信用额度为500000元。在收到甲公司于7月5日预付的100000元后，大华公司以每件117元的价格（含增值税）分别于7月lO日和12日向甲公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。小李检查了以上两次发货的销售记录和发货单。销售记录的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员刘叶批准即予发货。小李检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。
（3）2007年9月，大华公司把自建的15号生产线试运行生产的产品对外销售，取得货款780000元，大华公司当月及时确认了主营业务收入，同时结转了主营业务成本。
（4）小李从大华公司2007年主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。大华公司财务人员解释，由于运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于lO月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日：
（5）2007年12月28日，大华公司将到期日为2008年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对大华公司的追索权。大华公司做了如下会计处理：借记"银行存款"5820000元、"财务费用"180000元，贷记"应收票据"6000000元。
（6）2007年12月，大华公司向乙公司销售产品一批，按规定在当月确认销售收入1500000元，结转成本1300000元。由于质量问题，该批产品于2008年1月20日被退回。大华公司将该销售退回事项在财务报表附注的"资产负债表日后事项"部分披露为："本公司于2007年11月向乙公司销售产品一批，按规定在当月确认收入1500000元，结转成本1300000元。由于质量问题，该批产品于2008年1月20日被退回。本公司将因此调整2008年1月份的主营业务收入和主营业务成本。"
要求：
（1）根据“资料（二）”，假定不考虑其他事项，逐项指出是否存在问题；如果存在，说明理由，并提出改进建议。
（2）根据“资料（二）”，假定不考虑其他事项，逐项指出是否存在问题；如果存在，说明理由，并提出改进建议。
参考答案（1）1）不存在问题；<br />2）存在问题；<br />理由：向甲公司的发货金额已经超过了赊销信用额度500000元，应当获得经授权的信用审核部门经理的批准才能发货；<br />建议：超过赊销信用额度的销售应当获得经授权的信用审核部门经理的批准才能发货。<br />3）存在问题；<br />理由：按规定，企业工程达到预定可使用状态前因进行试运转而发生的净支出计入工程成本，销售或转为库存商品时按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。因此不能确认为主营业务收入，也不能结转主营业务成本；<br />建议：调减在建工程成本，调减主营业务收入。<br />4）存在问题；<br />理由：大华公司人为提前了发货单日期，并提前确认了相关的主营业务收入；建议：企业发货单日期的填写应当以实际的发货日期为准。<br />5）存在问题；<br />理由：不应冲减应收票据，而应计入短期借款；建议：调增应收票据，调增短期借款。<br />6）存在问题；<br />理由：按照企业会计制度规定，该项销售退回事项不属于财务报表附注披露内容，而应作为报表调整事项；建议：调减2007年主营业务收入和主营业务成本。<br />（2）这10张发票的号码是：3093；6907；4342；6857；5595；6243；6420；5463；3661；3342。<br />平均差额为：300／10=30元<br />估计总体差额为：30*4000=120000元<br />估计的总体价值=18000万+12万=18012万元