2027年高级审计师《审计理论与审计案例分析》模拟试卷二

参考答案（一）绩效审计的概念绩效审计，是指对被审计单位（项目）管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。这里的“有效性”主要包括四个方面：<br />（1）经济性，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投入是否节约。<br />（2）效率性，是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率。<br />（3）效果性，是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到目标。<br />（4）合规性，是指对法律法规的遵循情况。<br />（二）绩效审计与财务报表审计的不同<br />与财务报表审计相比，绩效审计在审计的基本原理和程序方面都是相同的，不同之处主要表现在以下方面：<br />1审计目标不同。一般来说，财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见，而绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。<br />2审计方向不同。一般情况下，财务报表审计是对历史的财务信息进行的审查和评价，而绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测，多数情况下，绩效审计要对未来提出改进建议。<br />3所依据的评价标准不同。财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的，即一般公认会计原则及相关具体的会计制度，绩效审计由于每个项目的具体目标不同，所依据的评价标准也各不相同。<br />4审计方法不同。由于审计目标的相对固定，财务报表审计所运用的方法相对比较固化。而绩效审计项目的目标是多样的，审计对象范围也十分广泛，审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的，几乎社会科学研究的方法，在绩效审计中都有可能用到。<br />（三）审计机关开展绩效审计的意义当前，审计机关开展效益审计具有重要的意义。表现在以下方面：<br />1开展效益审计是完善社会主义市场经济体制的必然要求。改革开放以来，特别是党的十四大以后，为了建立社会主义市场经济体制，党中央、国务院进行了一系列经济体制改革，包括建立公共财政管理体制、深化投融资体制改革、完善社会保障体系等。与此同时，由于市场固有的缺陷和不足，为保证国民经济健康发展，必须运用各种经济手段调节国民经济运行。为此，中央政府加大财政投入，积极运用计划、财政、投资、金融等经济手段调节宏观经济运行，财政支出总额逐年增加。这些巨额的公共资金对我国经济运行和社会主义市场经济的发展产生了重要影响，其管理和使用效果如何，关系到我们完善社会主义市场经济体制这一目标能否顺利实现，党中央、全国人大、国务院高度重视，人民群众也十分关注。<br />2003年10月，十六届三中全会通过《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》时，明确要求“改革预算编制制度，完善预算编制、执行的制衡机制，加强审计监督，建立预算绩效评价体系”。审计机关开展绩效审计，是认真贯彻这一决定的重要举措，是完善社会主义市场经济体制的必然要求。<br />2开展绩效审计是加强对权力运行制约和监督、建设责任政府的客观需要。近年来，我国政府管理有了较大的改善，但从各级审计机关多年的审计情况看，公共支出管理仍存在不少问题。有些部门职责不清，职能交叉重叠，运转不协调；一些公共投资项目决策不科学、不民主、不透明，缺乏有效的监督和制约。因此，党的十六大报告提出深化行政管理体制改革，要求各级政府进一步转变政府职能，改进管理方式，并且要求审计机关等职能部门加强对权力的制约和监督。开展绩效审计，通过揭露公共资金管理使用中决策失误、损失浪费和腐败行为等问题，有助于加强对权力运行的制约和监督，强化政府部门的责任意识和绩效意识，有利于促进建设责任政府。<br />3开展绩效审计是提高公共资金使用效益的必然要求。公共部门受托管理和使用公共资金的目的是为了满足社会的公共需要。由于公共资源相对于公共需要的稀缺性，政府及其部门，以及其他公共部门和组织，必须提高公共资金的使用效益，以有限的资源，最大限度地提供高质量的公共产品和服务，以满足各种不同的社会需求。绩效审计，不仅能够加强政府对人才物管理和使用的监督，而且有助于提高公共资金的使用效益。首先，绩效审计能够推进行政管理体制改革，降低行政成本，提高政府行政效率，提高政府公共服务的质量；其次，绩效审计有助于完善政府宏观经济管理的方式，改进宏观经济调控，促进经济增长方式的转变；最后，开展绩效审计，有助于树立绩效观念，建立节约型社会，从而促进整个社会的资源配置效率的提高。<br />4开展绩效审计是审计机关全面履行审计职责的重大举措。1994年颁布的审计法以及2006年新修订的审计法都规定：“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”审计机关开展绩效审计，是履行审计法赋予审计机关法定职责的需要。<br />为了全面履行审计监督职责，2003年1月21日，李金华审计长在全国审计工作会议上提出，审计工作要“以揭露严重损失浪费和国有资产流失为重点，积极探索效益审计的路子”，“财政性资金的审计，要把揭露严重损失浪费作为重要内容”。审计署在其2003年至2007年的审计工作发展五年规划中提出：“继续坚持以真实性为基础，在财经领域打假治乱，促进整顿和规范市场经济秩序；继续严肃查处重大违法违规问题和经济犯罪，惩治腐败，推进廉政建设；积极开展绩效审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益。”按照《审计署“十二五”审计工作发展规划》的部署，审计署将全面推进绩效审计，促进加快转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源管理的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。构建和完善绩效审计评价及方法体系，不断摸索和总结绩效审计经验和方法，2012年底前建立起中央部门预算执行绩效审计评价体系，2013年底前建立财政绩效审计评价体系和其他绩效审计方法体系。<br />5开展绩效审计顺应了世界审计发展的趋势。随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，各国审计机关在20世纪七八十年代相继制定或修订法律，授权审计机关开展绩效审计。目前，英国、美国、澳大利亚、加拿大等国家的最高审计机关中，绩效审计已经成为主要的业务类型之一。这些国家的审计机关都把开展绩效审计作为促进完善政府责任机制的重要组成部分，作为促进政府提高效率、强化责任的重要工具。1977年，最高审计机关国际组织（INTOSAI）召开第九届国际会议，将绩效审计写入《利马宣言——审计规则指导原则》，声明“最高审计组织的审计目标——财务管理的合法性、合规性、效率、效果和经济性——基本上是同等重要的”。1986年，INTOSA1召开第十二届国际会议，会后发布了《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量总声明》，详细阐述了绩效审计的定义、目标等问题，解决了绩效审计的理论和技术问题。此后，世界各国审计机关纷纷开展绩效审计，并将绩效审计理论和实务作为审计组织开展国际交流与合作的重点。1997年，最高审计机关亚洲组织（ASOSAI）大会批准了《雅加达宣言——以绩效审计促进公共管理效率及效果的指南》。

参考答案（1）现金盘点与存货盘点的区别主要有：<br />1）盘点的主体不同。审计人员参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。<br />2）盘点的范围不同。审计人员参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。<br />3）盘点的内容不同。审计人员进行现金盘点，盘点的是现金，而进行存货盘点，盘点的是存货。<br />4）盘点的程序有所不同。审计人员进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。<br />5）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。<br />（2）第二种内部控制不正确。登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责，不能由现金出纳一个人负责。第四种内部控制不正确。无论余额核对是否相符，均须编制银行存款余额调节表。<br />（3）首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数：账面余额+已收现金未记账金额一已付现金未记账金额=1800+3000-4000=800元，3月5日账实相等。然后，用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。由于盘点日在结账日之后，则：（结账日）应结存数=（盘点日）盘点数一（结账至盘点期间）增加数+（结账至盘点期间）减少数。将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数=800-（165200+3000）+（165500+4000）=2100元。

参考答案（1）飞跃公司财务报表层次和认定层次的重大错报风险有：<br />1）财务报表层次的重大错报风险主要表现在：企业经营规模扩张较快，外地设立的分支机构较多；会计人员素质较差，有20多名人员仅进行了简单的培训就从事会计工作；公司财务部经理新到任，财务人员岗位调整，部分财务人员调动频繁。<br />2）账户层次的固有风险主要表现在：飞跃公司有大量现金收入业务，而现金是容易损失或被挪用的资产，风险较高；容易发生错报或漏报的会计报表项目：如销售退回及折让，长期股权投资、投资收益、应付利息等存在较高的固有风险。<br />3）实施的分析性程序并据以确定进一步审计的重点：<br />①首先计算各财务报表项目2013年度的增长变化情况，得出下表：<br /><img src="https://img.huikao8.com/huixue_img/importSubject/3928bcc5f6414d128692536a66b43e9a.png" alt="题目图片" style="max-width:100%;height:auto;vertical-align:middle;"><br />②根据上表分析，以下项目应作为进一步审计的重点：<br />A燃料动力支出。该项支出增长率是16.67%，同其他项目相比，增长幅度较大，应进行重点<br />审计，主要检查燃料动力支出是否真实，有无虚列该项支出的问题。<br />B预收账款。预收账款余额的增长率为25.35%，增长幅度较大，属异常变动，应对预收账款进行重点审计，主要检查预收账款记录是否真实准确，期末余额是否正确，已实现销售的业务是否及时入账并冲销了预收账款。<br />C主营业务收入。主营业务收入的增长水平从增长幅度看不存在异常，但预收账款余额与燃料动力支出的大幅增长，可能隐含了企业隐匿、少计主营业务收入的问题，也应对主营业务收入进行重点审计。<br />D存货。单从存货的增长水平看不存在异常，但因预收账款及燃料动力支出的增长幅度较异常，可能存在少计主营业务收入的问题，因此要对存货进行重点审计，检查存货记录是真实完整，如盘点金额是否与报表一致，产成品的收发货单是否均及时入账。<br />（2）内部控制存在的缺陷有：<br />1）审部控制的监督中也应承担相应职责。<br />2）委托某公司代管A材料结存和使用情况未进行会计记录，理由是代管A材料也属于飞跃公司存货，应进行会计记录；存货明细账与财务部门的会计账记录不符，理由是在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符。<br />3）投资决策未履行集体审议、联签等决策审批程序，未对投资项目进行分析论证，财务部在明知没有签订投资协议的情况下仍对外支付投资资金，把关不严。<br />（3）部分交易事项的处理不正确。<br />1）购入股票中包含的尚未发放的现金股利2万元不应计入交易性金融资产的成本，应计入“应收股利”，交易性金融资产的成本应计入46万元。<br />2）将自产的产成品用于在建的职工食堂及职工宿舍，应视同销售并计提应交税费——应交增值税（销项税额）20.40万元，应调增“在建工程”成本20.40万元。<br />3）应收账款账面成本与取得价款之差7万元，应计入“营业外支出”科目。<br />（4）王平的安排存在不妥之处：<br />1）审计工作底稿由审计组成员李力复核不妥，理由：审计工作底稿的复核工作应当由比审计工作底稿编制人员职位更高或者经验更为丰富的人员承担，汇总起草审计报告前，审计组长应对审计工作底稿进行复核并签署意见：<br />2）只对审计定性和审计建议进行了复核不妥，审计复核的内容还应包括复核事实是否清楚，审计证据是否充分、适当等。

参考答案（1）该县有关单位在财政扶贫资金管理使用中存在的问题：<br />1）财政扶贫资金长期闲置，未能及时发挥效益，涉及资金4200万元。<br />2）县扶贫办挪用扶贫资金60万元。<br />3）县职业中学扩大开支范围，培训非贫困家庭的学员，获取扶贫培训补助资金30万元。<br />4）长辛乡多头申报获取财政扶贫资金20万元。<br />5）长辛乡建设的沼气池长期闲置，造成扶贫项目资金25万元没有发挥效益。<br />（2）核查广秀乡乡长和出纳等人套取扶贫到户资金问题的步骤和方法：<br />1）到县扶贫办调查了解该项目申报和审批的具体情况，核实财政资金拨付的具体金额及有关收款账户信息，为进一步延伸调查做好准备。<br />2）检查广秀乡政府项目支出明细账以及相关原始凭证，掌握脐橙树苗供货商信息和购销合同、发票等资料，以便进一步核实取证。<br />3）通过网上核查或送税务机关鉴定等方式核实发票的真实性。<br />4）延伸调查乡政府开户银行，沿资金流向追查核实扶贫资金的实际去向。<br />5）延伸调查项目实施计划涉及的部分农户，核实农户是否收到脐橙树苗。<br />6）延伸调查脐橙树苗供货商，核实树苗采购业务的真实性。<br />7）结合延伸调查结果，就发现的问题向具体经办人员、乡长和出纳进一步核实资金实际用途。<br />（3）改进和加强扶贫资金管理使用的建议：<br />1）加强扶贫项目实施的前期调研和可行性论证，使实施项目符合当地实际情况。<br />2）强化对扶贫资金绩效考评工作，着力解决因组织实施不到位等影响项目效益的问题，提高扶贫资金的使用效益。<br />3）统筹规划和安排扶贫项目，加强扶贫资金管理部门之间的沟通协调，杜绝重复申请、多头申报问题。<br />4）加大对扶贫资金管理使用情况的监督检查力度，督促项目单位按照规定公示扶贫项目信息，确保扶贫资金得到规范管理和使用。<br />5）加强对县、乡干部有关扶贫项目和扶贫资金管理使用规章制度的培训，强化法制观念，提高业务能力和水平。