2027年高级经济师《财政税收》模拟试卷一

参考答案 <br />（1）公债是由政府直接举借的债务，即发行机关是政府或财政部门。然而仅有少数国家只由财政部门直接推销公债，大部分国家都采取利用各种机构、团体进行推销的方式。<br />1）金融机构<br />世界各国的金融机构都拥有遍及全国乃至世界的分支机构，国家付出一定的费用即可利用其推销公债，以达到广泛推销公债的目的。<br />2）邮政储蓄系统<br />邮政储蓄系统产生早，分支机构遍及城乡，与居民关系最为密切，利用其推销公债，能达到吸引社会闲置资金的目的。<br />3）中央银行<br />中央银行也拥有广泛的分支机构，政府利用其推销公债，一般不用付出费用，可降低政府发行公债的成本。但由于中央银行同时又承担国家货币政策的推行与货币流通状况的监督和调控之职，在推销公债时需分清责任，防止诱发通货膨胀。<br />4）财政部门或公债管理部门<br />这是指由财政部门或公债管理部门设置机构，直接推销公债。由于需要专门设置机构，花费较多，且设置的机构难以遍及全国，推广面窄，效果较差，不宜广泛和经常利用。<br />（2）公债的发行价格可以等于、低于或高于其票面金额。通常有平价发行、折价发行和溢价发行。<br />1）平价发行，即发行价格等于证券票面标明的价格<br />在证券到期时，国家应依据此价格还本付息。采取平价发行，要求国家信誉好，且市场利率与公债利率一致，否则公债很难如期足额发行。<br />2）折价发行，即发行价格低于证券票面标明的价格<br />公债发行时国家所得收入低于发行总量，但证券到期时国家需按票面价格还本付息。作为应债人，不仅可以得到本息，还可以得到减价优惠。<br />3）溢价发行，即发行价格高于证券票面标明的价格<br />国家虽可得到比计划发行量多的收入，但证券到期时，只按证券面额还本付息。这种价格的发行，一般只在债券利率高出市场利率较多的情况下才会出现。<br />（3）1）公募法<br />公募法也称公募拍卖法、公募投标法，即通过在金融市场上公开招标的方式发行公债。其主要特点是：①发行条件通过投标决定，即认购者对准备发行的公债的收益和价格进行投标，推销机构根据预定的发行量，确定中标者名单；②拍卖过程由财政部门或中央银行负责组织，即以它们为发行机构；③主要适用于中短期政府债券，特别是国库券的发行。<br />这一发行方式的优点在于可避免因市场利率不稳，公债发行条件可能与市场行情脱钩，从而预定发行任务不能顺利完成的情况。但政府却在发行条件上处于被动地位，尤其是投标利率或投标价格可能过高或过低。因此，在采用这种发行方式的同时，常常要附加某些限制性条件，其中主要是规定最低标价（出售价格）和最高标价（公债利率），低于最低标价或高于最高标价的投标，发行机构不予接受。<br />2）承受法<br />承受法是指由金融机构承购全部公债，然后转向社会销售，未能售出的差额由金融机构自身承担。这种发行方式在发行条件的确定上又有所不同:①固定发行条件，即政府根据金融市场与主要包销机构商洽后事先确定发行价格和利息率，任由金融机构或其他机构推销，政府只付出一定推销费用。这种方式适用于金融市场利率较稳定的国家。②协商发行条件，即由政府部门直接与认购者协商，确定发行价格、利率、归还时间、偿还办法，由认购者全部承销。这种方式虽然有利于国家利用各方面的资金，但由于能与国家直接协商者数量有限，不便于向广大投资者大规模推销公债，只能用于特殊品种的公债推销，特别要避免大的集团机构在国家急需资金时提出苛刻条件，侵害国家利益。<br />3）出卖法<br />出卖法是指政府委托推销机构利用金融市场直接售出公债。采用这种办法，要求有发达的金融证券市场。由于发行价格、利率及经销期限均随市场行情而定，发行量不能过大，否则将冲击金融市场，影响国家收益和经济稳定。<br />4）支付发行法<br />支付发行法是指政府对应支付现金的支出改为债券代付。这是带有强制性色彩的一种特殊发行方法。一般在两种情况下使用:①国家暂时无力筹集大宗现金，只得采用这种方法延期付款；②受款者无法拒绝非现金。例如公债到期，国家无力偿还，只得以新债偿还旧债。在农产品过剩时，国家为稳定物价，以债券购买部分产品，之后将农产品售出，再兑付给卖主现金。<br />5）强制摊派法<br />强制摊派法是指国家利用政治强权迫使国民购买公债。采用这种方式，国家不仅明确规定发行价格、利息，还要规定认购条件。凡符合此条件者必须限额认购公债。这种方法虽能满足财政需要，但违反公债自愿认购的原则，易引起认购者不满，有可能导致社会的不安定情绪滋生，应该慎用或不用。<br />（4）公债利率高低以保证公债顺利发行为基准，而什么样的利率既可以保证公债的顺利发行，又使政府的负担适宜，主要根据金融市场利率、银行利率、政府信用状况和社会资金供给量等因素来确定。<br />1）公债利率根据金融市场利率决定<br />金融市场利率与公债利率在一定程度上呈现正比例关系，金融市场利率高，公债利率必须相应提高；金融市场利率低，公债利率也相应降低。否则，如公债利率与金融市场利率相差甚远，便会因公债利率低于金融市场利率致使公债发行遇到困难，难以发行出去，或因公债利率高于金融市场利率致使国家财政蒙受不必要的损失。<br />2）公债利率根据银行利率决定<br />在我国的经济生活中，银行利率是由国家制定的。国家制定利率水平，要考虑利息负担占成本和利润的适当比重，并体现国家经济政策的要求。公债利率主要是以银行利率为基准，一般应略高于同期银行存款的利率水平。<br />3）公债利率根据政府信用状况决定<br />具体地说，政府信用良好，公债利率可相应降低；政府信用不佳，公债利率只能较高，否则就会阻滞公债的顺利发行。<br />4）公债利率还应根据社会资金供给量的大小而决定<br />社会资金供给量充足，公债利率可相应下调；社会资金供给量匮乏，公债利率便需相应上调，若社会资金供给量不足，有可能使国库承受不必要的利息支出，或是使公债发行不畅。

参考答案 （1）进口口红应纳增值税＝（58+2+3）÷（1-15％）×13％＝9.64（万元）<br />进口商用客车应纳增值税＝（35+5+5）÷（1-5％）×13％＝6.16（万元）<br />（2）业务（1）：进口口红应纳增值税＝（58+2+3）÷（1-15％）×13％＝9.64（万元）<br />进口商用客车应纳增值税＝（35+5+5）÷（1-5％）×13％＝6.16（万元）<br />自2013年8月1日起，在全国范围内实行交通运输业和部分现代服务业营改增政策，原增值税一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车，可以抵扣进项税。所以本题中进口中轻型商用客车自用，可以抵扣进项税。<br />将口红将货物从海关监管区运至本企业仓库发生不含税运输费用2万元，进项税额＝2×9%＝0.18（万元）<br />业务（2）：收购免税农产品并用于加工普通护肤品，可以按照收购价款的10%计算抵扣进项税。<br />该业务可以抵扣的进项税=25×10%+3×9%+1.7=4.47（万元）<br />业务（3）：可以抵扣的进项税=20×13%+212×13%+10×9%+23.8×（1-4%）+10×13%=55.21（万元）<br />（3）业务（4）：可以抵扣的进项税额=6×9%=0.54（万元）<br />业务（5）：用化妆品换取原材料，化妆品与原材料的价值相等，以物易物，双方均做购销处理，该厂发出化妆品是销售业务，收到原材料是购买业务，因此，进项税额=600×200×13%=15600（元），即1.56万元。当期进项税=1.56（万元）<br />业务（8）：可以抵扣的进项税=11.76×13％+2×9％＝1.71（万元）<br />（4）业务（4）：该业务增值税销项税额=[300+80+2.34÷（1+13％）+120+5.85÷（1+13％）]×13%=65.94（万元）<br />业务（5）：用自产应税消费品换取生产资料，按平均售价计算增值税，按最高售价计算消费税。<br />应纳增值税销项税=600×200×13%÷10000=1.56（万元）<br />（5）业务（6）：该业务增值税销项税额=15×13%+200×13%÷10000=1.95（万元）<br />业务（7）：增值税销项税额=67.86÷（1+13％）×13%+5×200×13%÷10000=7.82（万元）<br />（6）本期销项税合计＝65.94+1.56+1.95+7.82＝77.27（万元）<br />本期可抵扣的增值税进项税额合计=9.64+6.16+0.18+4.47+55.21+0.54+1.56+1.71=79.47（万元）<br />该企业12月份国内销售应缴纳的增值税=销项税额-进项税额＝77.27-79.47＝-2.2（万元）。

参考答案 （1）赡养老人专项附加扣除每月2000元。<br />子女教育专项附加扣除每月1000元。<br />王某每月的专项附加扣除合计=2000+1000=3000（元）。<br />（2）2020年12月王某取得的工资应预扣预缴的个人所得税额＝（12000×12工资－5000×12基本费用扣除－1500×12三险一金专项扣除－2000×12赡养老人专项附加扣除－1000×12子女教育专项附加扣除）×3%－825＝75（元）。<br />（3）房屋修缮费用每月扣除以800元为限，一次扣不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。个人出租住房适用10%的税率计征个人所得税。<br />应缴纳个人所得税＝（3500－800修缮费－800扣除限额）×10%＋（3500－400修缮费－800扣除限额）×10%＋（3500-800）×10%×4＝1500（元）。<br />（4）独立董事费收入按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。<br />王某董事费收入应预扣预缴个人所得税＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）。<br />（5）不需要纳税。因为税法规定，购买社会福利有奖募捐奖券、体育彩票一次中奖收入不超过10000元的暂免征收个人所得税，对一次中奖收入超过10000元的，应按税法规定全额征税。<br />（6）综合所得应纳税额＝[12000×12＋30000×（1－20%）－5000×12－1500×12－2000×12－1000×12]×10%－2520＝2880（元）。<br />王某可申请的退税额＝825＋75＋5200－2880＝3220（元）。<br />若王某申请退税，需要办理汇算清缴；若王某不申请退税，则无需办理汇算清缴。因为税法规定，2020年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的，需要办理年度汇算清缴。

参考答案 （1）采用分期收款方式销售产品，按书面合同约定的收款日期作为销售收入的实现时间，也就是纳税义务的发生时间。在对此种销售方式进行检查时，需要注意的是，不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，并计算应纳税额，同时按照分期收款销售的比例结转相应的成本。延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确定。会计处理为：<br />借：长期应收账款1130000<br />　　贷：主营业务收入900000<br />　　　　未实现融资收益100000<br />　　　　应交税费—待转销项税额130000<br />借：主营业务成本800000<br />　　贷：库存商品800000<br />（2）企业委托代销商品，代销双方要视同销售，销售收入的实现时间为收到代销清单的当天。企业委托代销商品，一般有两种方式：一是销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费；二是销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬。企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户来反映企业委托代销的情况。故企业发出代销商品时，其正确的会计分录为：<br />借：委托代销商品800000<br />　　贷：库存商品800000<br />（3）甲企业的账务处理不正确。<br />延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。延期付款利息增值税销项税额＝100000/（1＋13%）×13%＝11504.42（元）。<br />关于甲企业向丙企业收取延期付款利息的账务处理，正确的账务调整为：<br />借：财务费用100000<br />　　贷：主营业务收入88495.58<br />　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）11504.42<br />（4）将外购货物用于职工福利，其进项税额不得抵扣。所以企业的会计处理为：<br />借：应付职工薪酬113000<br />　　贷：银行存款113000<br />（5）该企业购入办公楼的正确会计处理为：<br />借：固定资产10000000<br />　　应交税费一应交增值税（进项税额）900000<br />　　贷：银行存款10900000<br />（6）不正确。将自产产品用于职工福利，视同销售，按同类产品的对外销售价格计算增值税销项税额。增值税销项税额＝5×300×13%＝195（元）。<br />账务调整为：<br />借：应付职工薪酬195<br />　　贷：应交税费一应交增值税（销项税额）195

参考答案 <br />（1）采取税收保全措施的前提和条件。税务机关采取税收保全措施的前提是有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为。采取此项措施，应当符合下列两个条件：①纳税人有逃避纳税义务的行为。没有逃避纳税义务行为的，不能采取税收保全措施。逃避纳税义务行为的最终目的是为了不缴或少缴税款，其采取的方法主要是转移、隐匿可以用来缴纳税款的资金或实物。②必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的限期内。如果纳税期和责令缴纳应纳税款的限期届满，纳税人还没有缴纳应纳税款的，税务机关可以按规定采取强制执行措施，就无所谓税收保全了。<br />（2）税收保全措施的内容。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物，以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成其提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。<br />纳税人在规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。<br />采取税收保全措施不当，或者纳税人在期限内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。<br />个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。<br />个人所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。<br />个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。<br />税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。