2022年注册会计师《会计》试题（网友回忆版）
会计
历年真题
共 29 题
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更新于 2026-09-28
一、单项选择题
下列每小题的四个选项中，只有一项是最符合题意的正确答案，多选、错选或不选均不得分。
1
下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的是（ ）。
- A.企业低估资产或者收益，体现了谨慎性要求
- B.在符合重要性和成本效益原则前提下保证会计信息的完整性，体现了重要性要求
- C.金融企业财务报表不区分流动资产和非流动资产，体现了可靠性要求
- D.企业不得随意变更会计政策，体现了可比性要求
2
甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×20年3月1日向乙公司销售商品。因乙公司未按合同约定付款，甲公司向法院提起诉讼，要求乙公司支付货款500万元以及违约金30万元。截至2×20年12月31日法院尚未做出判决。（2）以前年度承接的一项建设和运营高速公路的PPP项目，自2×20年1月1日进入运营收费期，政府不对甲公司收取的车辆通行费提供保证，甲公司预计5年后需要对路面进行翻新发生费用600万元，路面翻新不构成单项履约义务。（3）2×20年2月1日丙公司的银行借款到期，由于丙公司未按期还款。银行提起诉讼要求甲公司履行其担保责任。甲公司预计需要向银行赔偿1000万元，2×21年2月18日法院做出终审判决，判定甲公司向银行赔偿1200万元。甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月15日经批准报出。
不考虑货币时间价值及其他因素，甲公司2×20年12月31日的资产负债表中，应确认的负债金额是（ ）。
不考虑货币时间价值及其他因素，甲公司2×20年12月31日的资产负债表中，应确认的负债金额是（ ）。
- A.1290万元
- B.1120万元
- C.1320万元
- D.1800万元
3
2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）3月1日，因现金短缺将账面价值8万元的自产产品用于发放职工工资，当日产品的市场价格为10万元；（2）5月1日，以账面价值400万元的自产产品抵债，向乙公司偿还欠款500万元，当日产品的市场价格为450万元；（3）9月30日，购入3万元食品作为国庆节福利发放给职工。不考虑其他因素。甲公司在编制2×21年度财务报表时应确认的收入是（ ）。
- A.513万元
- B.13万元
- C.450万元
- D.10万元
4
下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的是（ ）
- A.发行可转换债券，负债初始确认时产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益
- B.其他权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益
- C.转为以公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于计税基础产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益
- D.处置子公司部分股权但未丧失控制权的，合并财务报表中因处置部分股权应缴纳的企业所得税应调整计入权益
5
下列关于行政事业单位PPP项目合同会计处理的表述中正确的是（ ）。
- A.使用社会资本方现有资产形成的PPP项目资产，政府方无需进行会计处理
- B.使用政府方现有资产形成的PPP项目资产，政府方无需进行会计处理
- C.PPP项目资产正常使用中发生的日常维修等后续支出，政府方应计入PPP项目资产成本
- D.社会资本方投资建造形成PPP项目资产，政府方应在资产验收合格交付使用时确认为PPP项目资产
6
2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议。甲公司从乙公司租入某写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定。起租日为2×21年4月1日，到期日为2×26年12月31日，从起租日开始计算租金，租金每月30万元。甲公司有2年的续租选择权，甲公司于2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是（ ）
- A.7.75年
- B.8年
- C.5.75年
- D.6年
7
甲公司以人民币作为记账本位币，下列各项关于甲公司期末外币资产账户的外币账面价值折算为人民币的表述中。正确的是（ ）
- A.外币合同资产按照资产负债表日的即期汇率进行折算
- B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币债券投资汇兑差额计入其他综合收益
- C.持有的按摊余成本计量的外币债券按照资产负债表日的即期汇率进行折算
- D.外币预收账款按照资产负债表日的即期汇率进行折算
8
甲公司采购的原材料加工成产成品后对外销售。2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）采购原材料支付购买价款100万元，入库前发生运输费用2万元；（2）加工成本20万元，其中非正常消耗物料1万元；（3）产成品运至客户处发生运输费用3万元，其中非正常消耗物料1万元。截至2×20年12月31日，产成品的控制权尚未转移给客户。不考虑其他因素，2×20年12月31日资产负债表中存货列示的金额是（ ）.
- A.124万元
- B.121万元
- C.120万元
- D.122万元
9
下列有关企业财务报表列报的表述中，正确的是（ ）
- A.受托代销商品和受托代销商品款应在资产负债表的资产和负债分别列示
- B.摊销期不足1年的长期待摊费用，应在资产负债表的一年内到期的非流动资产项目列示
- C.同一客户的多个合同产生的合同资产和合同负债应以净额在资产负债表中列示
- D.预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资，应在资产负债表的其他非流动金融资产项目列示
10
2×20年12月31日，甲公司合并资产负债表中货币资金9800万元，其中：（1）银行承兑汇票保证金存款500万，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支现。（2）客户预付款600万元，客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库。（3）境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款800万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2×20年12月31日现金及现金等价物的金额是（ ）。
- A.9300万元
- B.8700万元
- C.7900万元
- D.8400万元
11
甲公司（非投资性主体）控制乙公司，乙公司是投资性主体。乙公司控制丙公司和丁公司。其中仅丙公司为乙公司的投资活动提供相关服务。乙公司持有联营企业戊公司30%股权，不考虑其他因素，下列表述中，正确的是（ ）
- A.乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用权益法核算
- B.甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用公允价值计量
- C.乙公司个别财务报表中对持有的丙公司股权采用公允价值计量
- D.乙公司个别财务报表中对持有的丁公司股权采用公允价值计量
12
2×20年1月，甲公司构建一条生产线共计发生成本5000万元。根据历史经验，该生产线使用5年后将进行一次改造，改造期间通常为3个月。改造期间停止生产，预计将发生改造支出150万元，改造支出符合资本化条件。不考虑相关税费及其他因素。下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）
- A.固定资产初始确认金额为5150万元
- B.更新改造支出150万元在实际发生时计入固定资产成本
- C.5年内每年计提30万元更新改造支出计入固定资产成本
- D.更新改造期间固定资产继续计提折旧
13
2×20年1月1日，甲公司发行在外的普通股为20000万股；4月1日发行股份3000万股购买乙公司60%的股权，本次交易构成同一控制下企业合并。2×20年度，甲公司合并利润表净利润为12000万元，其中归属于母公司股东的净利润为10000万元（包含乙公司1至3月归属于母公司股东的净利润1000万元）。甲公司2x20年度合并财务报表中的基本每股收益是（ ）
- A.0.39元/股
- B.0.43元/股
- C.0.40元/股
- D.0.52元/股
二、多项选择题
下列每小题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分。
14
不考虑其他因素下列各项关于金融资产减值会计处理的表述中，正确的有（ ）
- A.企业支付的保证金形成的其他应收款可以选择始终按整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备
- B.租赁准则规范的租赁应收款可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备
- C.按照收入准则确认的包含重大融资成分的合同资产可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备
- D.按照收入准则确认的不含重大融资成分的应收票据应当始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计算其损失准备
15
甲公司经营一家百货商场，商场的1至2层主要用于自营的销售商品，3至5层则出租给教育培训机构和餐饮企业并为其提供保洁服务。2×20年12月31日甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）出售购物卡收到款项56.5万元（含增值税），根据历史经验，客户会放弃使用5%的购物卡金额。（2）预收1年租金106万元（含增值税），其中包含1年的保洁服务费10.6万元（含增值税），甲公司销售商品适用的增值税税率为13%。租赁适用的增值税率为9%，保洁服务适用的增值税税率为6%，
不考虑其他因素，下列有关甲公司2×20年度财务报表相关项目列报的表述中，正确的有（ ）。
不考虑其他因素，下列有关甲公司2×20年度财务报表相关项目列报的表述中，正确的有（ ）。
- A.预收款项95.4万元
- B.合同负债60万元
- C.其他流动负债7.1万元
- D.营业收入2.5万元（0）
16
乙公司为甲公司的子公司、丙公司是甲公司的合营企业.、丁公司是甲公司的联营企业。不考虑其他因素，下列两方之间构成关联方关系的有（ ）。
- A.甲公司与乙公司
- B.乙公司与丁公司
- C.丙公司与丁公司
- D.乙公司与丙公司
17
下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有（ ）
- A.无形资产不能采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销
- B.分类为持有待售类别的无形资产不应摊销
- C.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销
- D.用于生产产品的专利技术摊销应计入管理费用
18
甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责污水处理厂的建设、运营和维护。PPP项目合同期为30年，包括2年的建设期和28年的运营期。政府规定了每年处理污水的单价，政府不对甲公司未能够收取的污水处理费提供保证。项目建设期自2×20年1月1日开工建造，至2×21年12月31日完工达到预定可使用状态。该项目由甲公司自行建造，为此，甲公司2×20年1月15日向银行借款2亿元用于该项目建造。
下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中，正确的有（ ）。
下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中，正确的有（ ）。
- A.建设期内借款费用计入当期损益
- B.建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认合同资产
- C.PPP项目资产达到预定可使用状态后，按照已发生成本和合理的毛利率确认无形资产
- D.建设期内地按照已发生成本和合理的毛利率确认建造服务收入
19
不考虑其他因素，下列各项关于企业分部报告应披露的信息中，正确的有（ ）
- A.对主要客户的依赖程度
- B.与分部信息相关的前期比较数据
- C.确定报告分部考虑的因素
- D.将相关资产和负债分配给每一报告分部的基础
20
下列各项关于企业发生的与金融工具相关交易费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。
- A.发行股票发生的相关交易费用计入权益
- B.购入股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，发生的相关交易费用计入金融资产的初始确认金额
- C.购入债券并按摊余成本进行后续计量的，发生的相关交易费用计入当期损益
- D.发行可转换债券发生的相关交易费用分摊计入权益和负债
21
甲公司为房地产开发企业。2×21年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，向银行贷款5亿元，专门用于房地产开发项目，项目建设期1年半；（2）2月1日，用银行贷款2亿元购入土地使用权，并开始开发建设；（3）4月1日，因安全事故停工，10月1日恢复建设。（4）每月按实际利率计算的利息支出200万元，资本化期间同时利用暂时闲置的银行贷款资金获得理财收益400万元，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（ ）
- A.闲置的银行贷款资金获得的理财收益计入当期损益
- B.因安全事故导致的停工期间的借款费用应当资本化
- C.借款费用开始资本化的时间为2×21年2月1日
- D.专门借款利息支出1000万元计入建设项目成本(分析：5个月利息)
22
甲公司为一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司向10名乙公司员工授予其自身股票期权。3年后未离职的每名员工可以购买1万股甲公司股票。授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份6元。2×20年7月1日起，2名员工转至甲公司任职。甲公司预计3年内没有员工离职。下列有关股份支付会计处理的表述中。正确的有（ ）
- A.2×20年度，甲公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为0
- B.2×20年度，乙公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为18万元
- C.甲公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理
- D.乙公司个别财务报表作为现金结算的股份支付处理(分析：权益结算)
23
2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）按发电量及定额补助标准计算的光伏发电业务应收政府可再生能源发电补助款1000万元；（2）甲公司作为牵头人联合乙公司共同申请科技部一项课题研究，课题研发成果归甲公司和乙公司共享，2×21年5月1日，甲公司收到课题经费总计800万元，政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司；（3）甲公司收到即征即退增值税款项400万元；（4）2×21年8月1日，一台设备发生毁损。与该设备相关的政府补助确认的递延收益余额为10万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。
不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（ ）
不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（ ）
- A.应收可再生能源发电补助确认为收入
- B.与毁损设备相关的递延收益余额10万元确认为其他收益
- C.收到即征即退增值税款项作为政府补助确认为其他收益
- D.收到的课题经费800万元作为政府补助确认为其他收益
24
企业发生的下列事项中，属于会计政策变更的有（ ）
- A.首次执行金融工具准则调整资产负债表的报表项目
- B.投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式
- C.处置部分子公司股权但仍能对被投资单位施加重大影响的，个别财务报表对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法
- D.金融资产公允价值的确定由收益法改为市场法
25
下列各项企业所有者权益项目中，以后期间能够转入当期损益的有（ ）。
- A.现金流量套期工具产生的利得或损失中的有效套期部分
- B.以权益结算的股份支付于等待期内计入资本公积的金额
- C.其他债权投资公允价值变动额
- D.重新计量设定受益计划变动额
三、计算分析题
本题型要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
26
2×19年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2×19年6月10日，甲公司以每股10.8元的价格从A股市场购入乙公司500万股普通股股票，持有乙公司5％的股权，甲公司另支付交易费用100万元，甲公司拟长期持有该股权，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，该股票的市场价格为每股12元。
(2)因调整经营战略，2×20年6月8日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定甲公司以26000万元购入丁公司持有的乙公司20％股权。甲公司于2×20年7月1日通过银行转账支付了购买乙公司20％股权的款项，同时办理完成股份过户登记手续；当日，乙公司股票的市场价格为每股13元。甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2×20年7月1Et，乙公司净资产账面价值为120000万元，除一项乙公司账面未确认的无形资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该项无形资产的公允价值为2000万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(3)2×20年度，乙公司实现净利润6600万元，其中，2×20年7至12月实现净利润4000万元；拟长期持有的非交易性权益工具投资公允价值变动扣除相关所得税影响后增加其他综合收益500万元，其中，2×20年7至12月增加200万元。
(4)2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的价格从A股市场购入丙公司150万股普通股股票，持有丙公司2％的股权，甲公司另支付交易费用25万元。甲公司并非长期持有对丙公司的股权投资，当甲公司需要补充现金流量或者股价上涨时将随时出售。2×21年12月31日，该股票市场价格为每股10元。
其他资料：(1)甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25％。(2)甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)除企业所得税外，本题不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，编制甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。
(2)根据资料(1)至(3)，编制甲公司对乙公司增持股份及增持后相关的会计分录。
(3)根据资料(4)，编制甲公司对丙公司股权投资相关的会计分录。
(1)2×19年6月10日，甲公司以每股10.8元的价格从A股市场购入乙公司500万股普通股股票，持有乙公司5％的股权，甲公司另支付交易费用100万元，甲公司拟长期持有该股权，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，该股票的市场价格为每股12元。
(2)因调整经营战略，2×20年6月8日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定甲公司以26000万元购入丁公司持有的乙公司20％股权。甲公司于2×20年7月1日通过银行转账支付了购买乙公司20％股权的款项，同时办理完成股份过户登记手续；当日，乙公司股票的市场价格为每股13元。甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2×20年7月1Et，乙公司净资产账面价值为120000万元，除一项乙公司账面未确认的无形资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该项无形资产的公允价值为2000万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(3)2×20年度，乙公司实现净利润6600万元，其中，2×20年7至12月实现净利润4000万元；拟长期持有的非交易性权益工具投资公允价值变动扣除相关所得税影响后增加其他综合收益500万元，其中，2×20年7至12月增加200万元。
(4)2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的价格从A股市场购入丙公司150万股普通股股票，持有丙公司2％的股权，甲公司另支付交易费用25万元。甲公司并非长期持有对丙公司的股权投资，当甲公司需要补充现金流量或者股价上涨时将随时出售。2×21年12月31日，该股票市场价格为每股10元。
其他资料：(1)甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25％。(2)甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)除企业所得税外，本题不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，编制甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。
(2)根据资料(1)至(3)，编制甲公司对乙公司增持股份及增持后相关的会计分录。
(3)根据资料(4)，编制甲公司对丙公司股权投资相关的会计分录。
27
2×19年至2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租人一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2×19年1月1日至2×21年12月31日，年租金以10万元和按照10元／吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为1万吨、1.2万吨和1.3万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以50万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。
2×19年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5％。
2×22年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以50万元的价格购买该设备。
(2)2×22年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款40万元已收存银行，设备租回3年，租赁期内每年支付租金16万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。
其他资料：(1)(P／F，5％，3)=0.8638；(P／A，5％，3)=2.7232。(2)本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2×19年度应计提的折旧金额；编制相关会计分录。
(2)根据资料(1)，计算甲公司2×19年12月31日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对2×19年度利润总额的影响金额。
(3)根据资料(2)，说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司2×22年12月31日与售后租回相关的会计分录。
(1)2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租人一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2×19年1月1日至2×21年12月31日，年租金以10万元和按照10元／吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为1万吨、1.2万吨和1.3万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以50万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。
2×19年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5％。
2×22年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以50万元的价格购买该设备。
(2)2×22年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款40万元已收存银行，设备租回3年，租赁期内每年支付租金16万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。
其他资料：(1)(P／F，5％，3)=0.8638；(P／A，5％，3)=2.7232。(2)本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2×19年度应计提的折旧金额；编制相关会计分录。
(2)根据资料(1)，计算甲公司2×19年12月31日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对2×19年度利润总额的影响金额。
(3)根据资料(2)，说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司2×22年12月31日与售后租回相关的会计分录。
四、综合分析题
凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
28
（本小题16分。)甲公司于2×20年至2×21年发生的有关交易或事项如下：
(1)2×20年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购买丙公司持有的乙公司25％的股权，并支付相关交易费用50万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为3700万元，可辨认净资产公允价值为4600万元，差额900万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(2)2×20年10月1日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1200万元(等于公允价值)。乙公司销售该产品的销售成本为800万元。该库存商品于2×21年3月1日一次性全部对外出售。
(3)2×20年度，乙公司实现净利润2500万元，其中，7至12月实现净利润1500万元。7至12月，乙公司实施股权激励增加资本公积(其他资本公积)200万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加400万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
(4)2×21年7月1日，甲公司以溢价发行750万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司75％的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司100％股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为10元／股。为购买乙公司的75％股权，甲公司另以银行存款支付相关税费700万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800万元。
收购协议同时约定，甲公司购买乙公司75％股权后，如果乙公司自2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润达不到7000万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于7000万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。
2×21年7月1日，乙公司净资产的账面价值为6400万元(其中，股本为1000万元，资本公积为1400万元，其他综合收益500万元，盈余公积为1500万元，未分配利润为2000万元)，可辨认净资产的公允价值为8670万元，除一项土地使用权增值870万元、一项专利权增值1400万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用29年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当H，甲公司原持有乙公司25％股权的公允价值为2500万元。甲公司购买乙公司75％股权时，预计乙公司2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润能够超过7000万元，或有补偿的公允价值为零。
(5)乙公司2×21年1至6月实现净利润500万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加100万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2×21年7至12月实现净利润1000万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
(6)2×21年12月31日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为500万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为50万股。2×21年12月31日，甲公司股票的市场价格为11元／股。
其他资料：(1)甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。(2)乙公司的各项资产和负债构成业务。(3)甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(4)本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司对乙公司投资经调整后的初始投资成本；编制甲公司投资相关的会计分录。
(2)根据资料(1)至(3)，计算甲公司2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25％股权相关的会计分录；编制甲公司2×20年度合并财务报表中与从乙公司购入产品相关的抵销或调整分录。
(3)根据上述资料，计算甲公司2×21年1至6月个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25％股权相关的会计分录；计算甲公司购买乙公司75％股权时，个别财务报表中原持有乙公司25％股权的账面价值；编制甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司75％股权相关的会计分录。
(4)根据上述资料，计算甲公司购买乙公司的合并成本、所产生的商誉金额，以及购买日合并财务报表中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额。
(5)根据上述资料，编制甲公司2×21年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。
(6)根据资料(6)，判断甲公司对预期丙公司给予的补偿是否应调整合并成本，说明理由；编制相关会计分录。
(1)2×20年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购买丙公司持有的乙公司25％的股权，并支付相关交易费用50万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为3700万元，可辨认净资产公允价值为4600万元，差额900万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(2)2×20年10月1日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1200万元(等于公允价值)。乙公司销售该产品的销售成本为800万元。该库存商品于2×21年3月1日一次性全部对外出售。
(3)2×20年度，乙公司实现净利润2500万元，其中，7至12月实现净利润1500万元。7至12月，乙公司实施股权激励增加资本公积(其他资本公积)200万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加400万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
(4)2×21年7月1日，甲公司以溢价发行750万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司75％的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司100％股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为10元／股。为购买乙公司的75％股权，甲公司另以银行存款支付相关税费700万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800万元。
收购协议同时约定，甲公司购买乙公司75％股权后，如果乙公司自2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润达不到7000万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于7000万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。
2×21年7月1日，乙公司净资产的账面价值为6400万元(其中，股本为1000万元，资本公积为1400万元，其他综合收益500万元，盈余公积为1500万元，未分配利润为2000万元)，可辨认净资产的公允价值为8670万元，除一项土地使用权增值870万元、一项专利权增值1400万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用29年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当H，甲公司原持有乙公司25％股权的公允价值为2500万元。甲公司购买乙公司75％股权时，预计乙公司2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润能够超过7000万元，或有补偿的公允价值为零。
(5)乙公司2×21年1至6月实现净利润500万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加100万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2×21年7至12月实现净利润1000万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
(6)2×21年12月31日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为500万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为50万股。2×21年12月31日，甲公司股票的市场价格为11元／股。
其他资料：(1)甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。(2)乙公司的各项资产和负债构成业务。(3)甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(4)本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司对乙公司投资经调整后的初始投资成本；编制甲公司投资相关的会计分录。
(2)根据资料(1)至(3)，计算甲公司2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25％股权相关的会计分录；编制甲公司2×20年度合并财务报表中与从乙公司购入产品相关的抵销或调整分录。
(3)根据上述资料，计算甲公司2×21年1至6月个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25％股权相关的会计分录；计算甲公司购买乙公司75％股权时，个别财务报表中原持有乙公司25％股权的账面价值；编制甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司75％股权相关的会计分录。
(4)根据上述资料，计算甲公司购买乙公司的合并成本、所产生的商誉金额，以及购买日合并财务报表中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额。
(5)根据上述资料，编制甲公司2×21年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。
(6)根据资料(6)，判断甲公司对预期丙公司给予的补偿是否应调整合并成本，说明理由；编制相关会计分录。
29
甲公司为增值税一般纳税人，主营医疗设备的销售和相关服务，
销售商品适用的增值税税率为13％，相关服务适用的增值税税率为6％。2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2×20年1月1日，甲公司与经销商乙公司签订为期1年的框架协议，该协议约定，甲公司向乙公司出售医疗设备，协议中约定了设备型号、付款方式、质保及相关服务，但协议未对采购数量或价格做出承诺。具体数量和价格由后续双方认可的每季度销售订单确定。该医疗设备在使用前需要安装，安装过程比较简单，不涉及对设备的修改或整合，甲公司或市场上其他安装公司都可以提供相关安装服务。但出于维持客户关系的考虑，甲公司承诺为乙公司的终端用户提供免费安装服务，并且对相关设备提供法定质保范围内的免费维修。根据甲公司对外公布的销售政策，如果乙公司全年从甲公司提货的数量达到1万台，乙公司能够获得全年销售总额10％的折扣，折扣将抵减乙公司应付甲公司的货款。
(2)2×20年度，甲公司对乙公司销售医疗设备的情况为：第1季度实际销售2000台，每台销售价格为5000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能无法达到1万台；第2季度实际销售2000台，每台销售价格为5000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能仍无法达到1万台；第3季度实际销售4000台，每台销售价格为4500元，甲公司预计乙公司全年提货量能够达到1万台；第4季度实际销售4000台，每台销售价格为4500元。上述销售价格为折扣前的合同原价。根据历史经验，计提质保费用的比例为当期确认的销售收入金额的1％。2×20年12月31日，甲公司一次性收到乙公司货款3000万元已存入银行，其余货款尚未收到；当年甲公司未实际发生质保支出。
(3)2×20年1月1日，丙医院从经销商处购买甲公司生产的上述医疗设备用于医学检测。甲公司授权丙医院使用其云端软件，进行为期3年的检测数据分析和存储。丙医院与甲公司签订的协议约定，甲公司除每年固定收取120万元服务费之外，还按照每份检测单加收1元服务费。甲公司的该云端软件由其自行开发并搭建服务器进行维护。2×20年度，甲公司经与丙医院核对，确认丙医院实际完成了10万份检测；截至12月31日，甲公司尚未收到服务费相关的价款。
(4)丙医院在使用上述医疗设备进行检测的过程中还需配套耗材，丙医院指定甲公司从供应商丁公司采购耗材，耗材价格由丙医院与丁公司协商确定，丙医院同意甲公司在耗材价格基础上加价1％服务费向其出售耗材。丙医院根据各月的实际需求向甲公司提出采购的数量需求，甲公司向丁公司下单后，丁公司将耗材直接发送到丙医院，耗材的质量由丁公司负责，耗材价款由丙医院与丁公司直接结算。甲公司与丁公司之间不存在其他交易安排。2×20年度，甲公司实际向丙医院提供耗材20万件，每件耗材价格为10元；截至12月31日，甲公司尚未收到与耗材供应相关的服务费。
其他资料：(1)本题所涉及的销售商品的销售价格或提供服务的服务费价格均为公允的市场价格，且不含增值税。(2)增值税按照扣除销售折扣后的价格计算。(3)本题所涉及的各公司之间不存在关联方关系。(4)本题除增值税以外，不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司销售医疗设备的合同是1年的框架协议还是每季度销售订单，说明理由；判断该销售合同中包含几项履约义务，说明理由。
(2)根据资料(2)，编制甲公司第3季度、第4季度与销售医疗设备业务相关的会计分录(不考虑履约义务的拆分)。
(3)根据资料(3)，判断甲公司授权丙医院使用其云端软件的交易应在一段时间内还是某一时点确认收入，说明理由；说明甲公司授权丙医院使用其云端软件所收取的服务费的收入确认方法；编制甲公司2×20年相关的会计分录。
(4)根据资料(4)，判断甲公司在向丙医院供应耗材的交易中是主要责任人还是代理人，说明理由；编制甲公司收入确认相关的会计分录。
销售商品适用的增值税税率为13％，相关服务适用的增值税税率为6％。2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2×20年1月1日，甲公司与经销商乙公司签订为期1年的框架协议，该协议约定，甲公司向乙公司出售医疗设备，协议中约定了设备型号、付款方式、质保及相关服务，但协议未对采购数量或价格做出承诺。具体数量和价格由后续双方认可的每季度销售订单确定。该医疗设备在使用前需要安装，安装过程比较简单，不涉及对设备的修改或整合，甲公司或市场上其他安装公司都可以提供相关安装服务。但出于维持客户关系的考虑，甲公司承诺为乙公司的终端用户提供免费安装服务，并且对相关设备提供法定质保范围内的免费维修。根据甲公司对外公布的销售政策，如果乙公司全年从甲公司提货的数量达到1万台，乙公司能够获得全年销售总额10％的折扣，折扣将抵减乙公司应付甲公司的货款。
(2)2×20年度，甲公司对乙公司销售医疗设备的情况为：第1季度实际销售2000台，每台销售价格为5000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能无法达到1万台；第2季度实际销售2000台，每台销售价格为5000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能仍无法达到1万台；第3季度实际销售4000台，每台销售价格为4500元，甲公司预计乙公司全年提货量能够达到1万台；第4季度实际销售4000台，每台销售价格为4500元。上述销售价格为折扣前的合同原价。根据历史经验，计提质保费用的比例为当期确认的销售收入金额的1％。2×20年12月31日，甲公司一次性收到乙公司货款3000万元已存入银行，其余货款尚未收到；当年甲公司未实际发生质保支出。
(3)2×20年1月1日，丙医院从经销商处购买甲公司生产的上述医疗设备用于医学检测。甲公司授权丙医院使用其云端软件，进行为期3年的检测数据分析和存储。丙医院与甲公司签订的协议约定，甲公司除每年固定收取120万元服务费之外，还按照每份检测单加收1元服务费。甲公司的该云端软件由其自行开发并搭建服务器进行维护。2×20年度，甲公司经与丙医院核对，确认丙医院实际完成了10万份检测；截至12月31日，甲公司尚未收到服务费相关的价款。
(4)丙医院在使用上述医疗设备进行检测的过程中还需配套耗材，丙医院指定甲公司从供应商丁公司采购耗材，耗材价格由丙医院与丁公司协商确定，丙医院同意甲公司在耗材价格基础上加价1％服务费向其出售耗材。丙医院根据各月的实际需求向甲公司提出采购的数量需求，甲公司向丁公司下单后，丁公司将耗材直接发送到丙医院，耗材的质量由丁公司负责，耗材价款由丙医院与丁公司直接结算。甲公司与丁公司之间不存在其他交易安排。2×20年度，甲公司实际向丙医院提供耗材20万件，每件耗材价格为10元；截至12月31日，甲公司尚未收到与耗材供应相关的服务费。
其他资料：(1)本题所涉及的销售商品的销售价格或提供服务的服务费价格均为公允的市场价格，且不含增值税。(2)增值税按照扣除销售折扣后的价格计算。(3)本题所涉及的各公司之间不存在关联方关系。(4)本题除增值税以外，不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司销售医疗设备的合同是1年的框架协议还是每季度销售订单，说明理由；判断该销售合同中包含几项履约义务，说明理由。
(2)根据资料(2)，编制甲公司第3季度、第4季度与销售医疗设备业务相关的会计分录(不考虑履约义务的拆分)。
(3)根据资料(3)，判断甲公司授权丙医院使用其云端软件的交易应在一段时间内还是某一时点确认收入，说明理由；说明甲公司授权丙医院使用其云端软件所收取的服务费的收入确认方法；编制甲公司2×20年相关的会计分录。
(4)根据资料(4)，判断甲公司在向丙医院供应耗材的交易中是主要责任人还是代理人，说明理由；编制甲公司收入确认相关的会计分录。
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