2024年注册会计师《会计》试题（网友回忆版）

解析减少会计错配的主要目的是为了提高财务报告的透明度和准确性，以及更好地反映企业的真实财务状况和业绩，从而有助于投资者和其他利益相关者决策或提高决策水平。

解析选项B，企业对所有金融负债均不得进行重分类。选项C，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值。选项D，企业对金融资产进行重分类是企业管理相关金融资产的业务模式发生改变而导致的，既不是会计政策变更，也不是差错更正或资产负债表日后调整事项等，不应当追溯调整。

解析甲公司该批零部件在加工过程中的正常毁损率为2%，非正常毁损率为3%（5%－2%），企业在生产加工存货过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本，所以甲公司应计入产成品成本的零部件成本＝100×（1－3%）＝97（万元）。

解析本题的相关会计分录如下：
借：投资性房地产——成本850
　　累计折旧200
　　贷：固定资产1000
　　　　其他综合收益50
借：银行存款35
　　贷：其他业务收入35
借：公允价值变动损益（850－835）15
　　贷：投资性房地产——公允价值变动15
因此，上述事项对甲公司2×23年利润的影响金额＝35－15＝20（万元）。

解析选项A，短期租赁是指在租赁期开始日租赁期不超过12个月的租赁，因租赁变更而导致剩余租赁期不足1年的，不应按短期租赁处理。选项B，将租赁变更作为一项单独租赁进行处理应同时满足如下条件：①该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围。②增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。仅是延长办公用房租赁期不应作为一项单独租赁处理。选项C，租赁所形成的使用权资产是一项权利资产，租赁期开始日即可供承租人使用，即使用权资产于租赁期开始日便达到预定可使用状态，因此租入商铺所发生的装修费不应计入使用权资产成本，通常应在相关支出符合资本化条件时，计入长期待摊费用。选项D，该项使用权资产于租赁期开始日便达到预定可使用状态，因此在装修期间应计提折旧。

解析自第三方取得的赔偿只有基本确定能够收到时才能确认为资产，因此，选项A不正确。甲公司因上述未决诉讼应做的会计处理如下：
借：营业外支出 1500
　　管理费用 20
　　贷：预计负债 1520
因此，选项B正确，选项C、D不正确。

解析甲公司2×24年度比较利润表中列示的2×23年基本每股收益=500/（400×1.2×12/12+80×1.2×3/12）≈0.99（元/股）。
或者：甲公司2×23年基本每股收益=500/（400+80×3/12）≈1.19（元/股）。2×24年度比较利润表中重新计算的2×23年基本每股收益=1.19/1.2≈0.99（元/股)。

解析选项A，支付给电商平台的使用费应计入销售费用。选项B，对出售商品计提的保证类质量保证费用应计入主营业务成本。选项C，销售人员佣金应计入合同取得成本。

解析本题中开始资本化时点为2×24年4月1日；因为质量纠纷停工时间为一个月，没有超过三个月，所以不暂停资本化；北方冻雨时节是可以预见的，因此该项停工属于正常停工，不应该暂停资本化。所以2×24年甲公司资本化期间为2×24年4月1日至2×24年12月31日，一共是9个月。

解析选项A、D，属于会计估计变更；选项C，属于正常的事项，不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。

解析甲公司通过子公司间接对乙公司施加重大影响，所以乙公司是甲公司的关联方；企业的主要投资者个人或与其关系密切的家庭成员施加重大影响的企业和本企业构成关联方关系；企业的主要投资者个人控制的企业与本企业构成关联方关系；甲公司不能间接对戊公司施加重大影响，所以戊公司不是甲公司的关联方。

解析至少应当于每年年末进行减值测试的资产包括：①使用寿命不确定的无形资产；②因企业合并所形成的商誉；③尚未达到预定可使用状态的无形资产。

解析选项A，属于正常的事项。选项B、C，会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次，将先进先出法改为月末一次加权平均法、将总额法改为净额法，属于企业在会计核算中按照企业会计准则等规定变更具体会计处理方法，以更好地反映相关业务的经济实质，因此属于会计政策变更。选项D，属于会计估计变更。

解析甲公司授予子公司员工的是子公司的权益工具，因此甲公司在个别报表中应作为现金结算的股份支付处理，以资产负债表日权益工具的公允价值计算应确认的长期股权投资和负债。乙公司不具有结算义务，因此乙公司在个别报表中应作为权益结算的股份支付处理，以授予日权益工具的公允价值计算应确认的成本费用和资本公积。因此，选项A、C正确。从合并报表角度来看，由于所授予的是集团自身的权益工具，所以应作为权益结算的股份支付，以授予日权益工具的公允价值计算应确认的成本费用和资本公积，因此选项B正确，选项D不正确。

解析政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，不包括利润，选项B不正确。

解析从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：对企业实施共同控制的投资方；对企业施加重大影响的投资方；企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业（同受重大影响的除外）等。

解析具有相似经济特征的两个或多个经营分部，可以合并为一个经营分部，需同时满足下列条件：
（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似；
（2）生产过程的性质相同或相似；
（3）产品或劳务的客户类型相同或相似；
（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似；
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似。

解析政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

解析问题1：租赁期为8年。理由：第5年末，甲公司有权行使续租选择权，续租期为3年，装修成果预计使用8年，且经济利益通过续租商铺实现，所以可以合理预计甲公司在第5年年末会行使续租选择权。
问题2：租赁付款额＝0。理由：在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁付款额为0。
问题3：在租赁期开始时（即2×21年年初），由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为0，不需要编制分录。
在第1年末，租金的潜在可变性消除，成为取决于指数或比率的可变租赁付款额（即与消费者价格指数变动导致每年50万元的调整），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即6%）进行折现。在支付第1年的租金之后，甲公司后续年度需支付的租赁付款额为350万元（50×7），租赁付款额在第1年末的现值为295.87万元（50＋50×4.9173），未确认融资费用为54.13万元（350－295.87）。（1分）
甲公司在第1年末的相关账务处理如下：
支付第1年租金
借：销售费用（或主营业务成本等） 50
　　贷：银行存款 50（1分）
确认使用权资产和租赁负债
借：使用权资产 295.87
　　租赁负债——未确认融资费用 54.13
　　贷：租赁负债——租赁付款额 350
问题4：2×22年1月1日：
借：租赁负债——租赁付款额 50
　　贷：银行存款 50
2×22年末：
借：财务费用 14.75
　　贷：租赁负债——未确认融资费用 14.75[（295.87－50）×6%]（1分）
重新计量前的租赁负债账面价值＝295.87－50＋14.75＝260.62（万元）。
重新计量后的年租金＝50/100×106＝53（万元）。
重新计量后的租赁负债账面价值＝53＋53×4.2124＝276.26（万元）。（1分）
借：使用权资产 15.64（276.26－260.62）
　　租赁负债——未确认融资费用 2.36
　　贷：租赁负债——租赁付款额 18[6×（53－50）]（1分）
借：销售费用（或主营业务成本等）42.27
　　贷：使用权资产累计折旧42.27（295.87/7）（1分）

解析问题1：2×22年1月1日：
借：租赁负债——租赁付款额 50
　　贷：银行存款 50
2×22年末：
借：财务费用 14.75
　　贷：租赁负债——未确认融资费用 14.75[（295.87－50）×6%]（1分）
重新计量前的租赁负债账面价值＝295.87－50＋14.75＝260.62（万元）。
重新计量后的年租金＝50/100×106＝53（万元）。
重新计量后的租赁负债账面价值＝53＋53×4.2124＝276.26（万元）。（1分）
借：使用权资产 15.64（276.26－260.62）
　　租赁负债——未确认融资费用 2.36
　　贷：租赁负债——租赁付款额 18[6×（53－50）]（1分）
借：销售费用（或主营业务成本等）42.27
　　贷：使用权资产累计折旧42.27（295.87/7）（1分）
问题2：2×22年1月1日：
借：租赁负债——租赁付款额 50
　　贷：银行存款 50
2×22年末：
借：财务费用 14.75
　　贷：租赁负债——未确认融资费用 14.75[（295.87－50）×6%]（1分）
重新计量前的租赁负债账面价值＝295.87－50＋14.75＝260.62（万元）。
重新计量后的年租金＝50/100×106＝53（万元）。
重新计量后的租赁负债账面价值＝53＋53×4.2124＝276.26（万元）。（1分）
借：使用权资产 15.64（276.26－260.62）
　　租赁负债——未确认融资费用 2.36
　　贷：租赁负债——租赁付款额 18[6×（53－50）]（1分）
借：销售费用（或主营业务成本等）42.27
　　贷：使用权资产累计折旧42.27（295.87/7）（1分）
问题3：2×22年1月1日：
借：租赁负债——租赁付款额 50
　　贷：银行存款 50
2×22年末：
借：财务费用 14.75
　　贷：租赁负债——未确认融资费用 14.75[（295.87－50）×6%]（1分）
重新计量前的租赁负债账面价值＝295.87－50＋14.75＝260.62（万元）。
重新计量后的年租金＝50/100×106＝53（万元）。
重新计量后的租赁负债账面价值＝53＋53×4.2124＝276.26（万元）。（1分）
借：使用权资产 15.64（276.26－260.62）
　　租赁负债——未确认融资费用 2.36
　　贷：租赁负债——租赁付款额 18[6×（53－50）]（1分）
借：销售费用（或主营业务成本等）42.27
　　贷：使用权资产累计折旧42.27（295.87/7）（1分）

解析问题1：甲公司和乙公司之间存在租赁关系。理由：合同期为1年；在合同期内，甲公司不得更换其向乙公司所提供的打印设备，说明该合同中存在已识别资产（打印设备）；甲公司的打印材料可单独出售，市场上一般也存在类似供应商，乙公司可从单独使用打印设备或将其与易于获得的其他资源（打印材料）一起使用中获利。该批打印设备与合同中的打印材料不存在高度依赖或高度关联关系。乙公司有权在整个使用期间操作相关打印设备，主导了相关打印设备的使用，并获得因使用相关打印设备所产生的几乎全部经济利益。
对甲公司来说，该项租赁属于经营租赁。理由：使用期届满时甲公司将收回打印设备，乙公司并未取得相关打印设备的所有权，且乙公司的使用期仅1年，使用期占租赁开始日租赁资产使用寿命的比例＝1/2＝50%，低于75%。（2分）
问题2：相关打印设备2×19年应计提的折旧金额＝30×2/5＝12（万元）。
2×20年应计提的折旧金额＝（30－12）×2/5＝7.2（万元）。
2×21年应计提的折旧金额＝（30－12－7.2）×2/5＝4.32（万元）。（2分）
问题3：该合同分摊至打印材料的交易价格＝（18000×90）×[18000×90/（18000×90＋6000×5×12）]/10000≈132.55（万元）。
该合同分摊至打印设备租赁的交易价格＝（18000×90）×[6000×5×12/（18000×90＋6000×5×12）]/10000≈29.45（万元）。
因此，甲公司2×21年1月确认打印材料的销售收入＝132.55×（1500/18000）≈11.05（万元）。
甲公司2×21年1月确认租赁收入＝29.45/12≈2.45（万元）。（3分）
借：应收账款13.5
　　贷：主营业务收入11.05
　　　　其他业务收入2.45（1分）
【提示】题目条件没有告知已售的该批打印材料的成本，故结转打印材料成本的分录略。
借：其他业务成本[（30－12－7.2－4.32）×（1－1%）/2/12]0.27
　　贷：累计折旧0.27（1分）
问题4：2×22年12月31日，针对甲公司与丙公司签订的订单，甲公司履行合同将发生的亏损额＝（1700×95＋300×96－2000×90）/10000＝1.03（万元）。
不执行合同将发生的违约金损失＝2000×90×10%/10000＝1.8（万元）。
因此，针对甲公司与丙公司签订的订单，甲公司在2×22年12月31日的会计处理方法为：选择继续执行合同，并对已持有的打印材料计提存货跌价准备，对尚待生产的打印材料确认预计负债。（2分）
相关会计分录如下：
借：资产减值损失[1700×（95－90）/10000]0.85
　　主营业务成本[300×（96－90）/10000]0.18
　　贷：存货跌价准备0.85
　　　　预计负债0.18（1分）
问题5：2×22年12月31日，针对甲公司与丙公司签订的订单，甲公司履行合同将发生的亏损额＝（1700×95＋300×96－2000×90）/10000＝1.03（万元）。
不执行合同将发生的违约金损失＝2000×90×10%/10000＝1.8（万元）。
因此，针对甲公司与丙公司签订的订单，甲公司在2×22年12月31日的会计处理方法为：选择继续执行合同，并对已持有的打印材料计提存货跌价准备，对尚待生产的打印材料确认预计负债。（2分）
相关会计分录如下：
借：资产减值损失[1700×（95－90）/10000]0.85
　　主营业务成本[300×（96－90）/10000]0.18
　　贷：存货跌价准备0.85
　　　　预计负债0.18（1分）
问题6：甲公司向乙公司授予专利技术时应作为时点履约义务确认收入。理由：甲公司将专利技术授权丁公司使用后，后续不从事对该专利技术具有重大影响的活动。
甲公司2×23年应确认的专利收入＝600＋1500×1%＝615（万元）。（2分）