2027年高级会计师《高级会计实务》预测试卷二
一、案例分析题一
根据题意，回答问题。
（1）投资部经理：自成立以来，公司一直实施战略管理。2015年以后，公司全面进入设计、项目开发领域，这些领域在整个建筑业产业链中属于高附加值业务单元。通过高附加值业务板块的融入，公司的总体收益有了显著提高。公司除关注内部自身发展外，还应该重视外部宏观环境的变化。2019年政府工作报告中指出，建筑行业要促进资源节约和循环利用，推广绿色建筑。
近年来，我国经济发展面临的国际环境和国内条件发生了深刻而复杂的变化，但从中长期来看，我国经济依然保持稳定的中高速增长。此外，新技术已经渗透到我们工作、生活的各个角落，建筑工程也不例外，比如手机应用程序也能设计建筑、云服务使得每个项目参与者实现信息共享、VR技术颠覆传统的工作流程等。我们应该顺应时代发展，运用技术提高建筑效率。
（2）X项目经理：X项目的初始投资额为50亿元，公司的加权平均资本成本为9%，该项目适用的加权平均资本成本为10%。经测算，X项目的内含报酬率为9.25%，由于项目内含报酬率高于公司的加权平均资本成本，所以该项目具有可行性。
（3）Y项目经理：公司的商业住宅建造业务在国内市场上的竞争优势明显，综合竞争力、品牌价值和市场占有率位列第一，但2017年以来从中央到地方出台的“打压、收紧”为基调的调控政策已经成为常态，销售始终维持在一个较低的增长水平。
Y小区建设项目预计投资总额为32亿元（在项目开始时一次性投入），建设期为2年，运营期为10年。运营期每年营业收入为8.75亿元，付现成本为3.02亿元，折旧费用为2.5亿元。运营期结束后，该项目转让给乙公司，获得的净现金流入量为1.2亿元。该项目适用的加权平均资本成本为8%，公司的加权平均资本成本为9%。
假定公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。
部分现值系数如下表所示：
要求：
<1>.根据资料（1），指出甲公司进行战略管理时应遵循的原则。
<2>.根据资料（1），指出甲公司2015年以后采取的成长型战略类型（写出具体细分类型），并说明理由。
<3>.根据资料（1），对甲公司所在的外部宏观环境进行分析。
<4>.根据资料（2），指出X项目经理认为X项目投资可行的判断是否恰当，并说明理由。
<5>.根据资料（3），运用波士顿矩阵模型，指出甲公司商业住宅建造业务在市场中所属的业务类型，并说明理由。
<6>.根据资料（3），计算Y小区建设项目各年的现金净流量、净现值，并判断该项目是否可行。
参考答案<1>.应遵循的原则：目标可行原则、资源匹配原则、责任落实原则、协同管理原则。（1分）<br /><2>.一体化战略中的纵向一体化战略，并且属于后向一体化战略。（1分）<br />理由：设计、项目开发业务和甲公司现有的建造与运营业务，处于同一个产业链的不同阶段，设计、项目开发是建造与运营的上游阶段，进入设计、项目开发领域，属于一体化战略中的后向一体化战略。（1分）<br /><3>.（1）政治环境因素：2019年政府工作报告中指出，建筑行业要促进资源节约和循环利用，推广绿色建筑。（1分）<br />（2）经济环境因素：从中长期来看，我国经济依然保持稳定的中高速增长。（1分）<br />（3）技术环境因素：新技术已经渗透到建筑工程的各个方面，比如手机应用程序也能设计建筑、云服务使得每个项目参与者实现信息共享、VR技术颠覆传统的工作流程等。（1分）<br /><4>.不恰当。（0.5分）<br />理由：X项目的内含报酬率9.25%，低于该项目适用的加权平均资本成本10%，该项目不具有可行性。（1分）<br /><5>.金牛业务。（1分）<br />理由：甲公司的商业住宅建造业务在国内市场上的市场占有率位列第一，但是销售始终维持在一个较低的增长水平。（1分）<br /><6>.第0年现金净流量＝－32（亿元）（1分）<br />第1—2年现金净流量＝0（1分）<br />第3—11年现金净流量＝（8.75－3.02）×（1－25%）＋2.5×25%＝4.92（亿元）（1分）<br />第12年现金净流量＝4.92＋1.2＝6.12（亿元）（1分）<br />净现值＝－32＋4.92×6.2469×0.8573＋6.12×0.3971＝－3.22（亿元）（1分）<br />净现值小于零，该项目不具有可行性。（0.5分）
二、案例分析题二
根据题意，回答问题。
总经理：转变财务战略目标，由利润最大化目标转变为经济增加值最大化目标，并确定以经济增加值作为其业绩考核的核心指标。公司确定的2021年目标经济增加值为2500万元。
财务部经理：目前正在进行2021年财务规划，具体资料如下：
（1）2021年预计销售收入在2020年30000万元的基础上增长10%，2020年公司净利润2500万元，平均资产总额10000万元，平均无息流动负债1800万元。预计2021年销售净利率、资产周转率不变，并且平均无息流动负债与销售收入的比例也不变。
（2）公司为推进技术创新，提高市场竞争力，2021年拟投入费用化的研发支出600万元（研发支出在计算EVA时不作为当期费用扣除）。
（3）公司目标资本结构为：带息负债60%，权益资本40%，2021年将继续维持。在该资本结构下，公司带息债务资本的平均利率为5%。
（4）公司所得税税率为25%，加权平均资本成本（WACC）为10%。
战略部经理：我们公司一直以来过于关注财务指标而忽略非财务指标，财务指标存在的缺陷性使得我们无法全面准确的考核公司的业绩，建议建立一套绩效管理系统，其中包括市场占有率、销售收入、订单处理速度、员工保留率等基于平衡计分卡的关键绩效考核指标体系。公司寄希望于绩效管理系统的实施，培养员工的责任意识，提升管理水平，增加企业竞争力。
副总经理：鉴于我们公司之前在产品结构、新产品研发、新市场开发、企业组织效能方面都存在一些问题；产品或服务价格及供需变化，能源、原材料、配件等物资供应的充足性、稳定性和价格变化都给公司的经营带来一些困难，所以企业转型是必然的。
总会计师：作业动因分析的重点在于确定各作业对产出的贡献，确认作业的增值性，作业成本中的仓储、检验作业属于增值作业，要把好质量关。
假设不考虑其他因素。
要求：
<1>.根据总经理的观点，简要说明采用经济增加值法进行绩效评价的优点。
<2>.根据财务部经理的观点，计算甲公司2021年的经济增加值，并判断该公司能否实现目标。
<3>.指出平衡计分卡的指标体系包含哪四个层面。根据战略部经理的建议，判断资料中列举的甲公司设计的各项考核指标分别属于哪个层面。
<4>.根据副总经理的观点，从风险的内容角度判断甲公司面临的风险类型。
<5>.指出总会计师的观点是否存在不当之处，并说明理由。
参考答案<1>.考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造。（1.5分）<br /><2>.2021年平均资产总额＝10000×（1＋10%）＝11000（万元）（0.25分）<br />平均无息流动负债＝1800×（1＋10%）＝1980（万元）（0.25分）<br />平均资本占用＝11000－1980＝9020（万元）（0.25分）<br />平均带息债务＝9020×60%＝5412（万元）（0.25分）<br />利息支出＝5412×5%＝270.6（万元）（0.25分）<br />税后净营业利润＝净利润＋（利息支出＋研发费用）×（1－所得税率）<br />＝2500×（1＋10%）＋（270.6＋600）×（1－25%）＝3402.95（万元）（0.25分）<br />经济增加值＝3402.95－9020×10%＝2500.95（万元）（1分）<br />由于预计的经济增加值高于目标经济增加值（2500万元），因此，能实现目标。（1分）<br /><3>.财务层面、客户层面、内部业务流程层面、学习和成长层面。（1分）<br />属于财务层面的指标有销售收入；（0.25分）<br />属于客户层面的指标有市场占有率；（0.25分）<br />属于内部业务流程层面的指标有订单处理速度；（0.25分）<br />属于学习和成长层面的指标有员工保留率。（0.25分）<br /><4>.运营风险。（1分）<br />市场风险。（1分）<br /><5>.总会计师的发言存在不当之处。（0.5分）<br />理由：作业成本中的仓储、检验作业属于非增值作业。（0.5分）
三、案例分析题三
根据题意，回答问题。
（1）组织架构。甲公司设立审计委员会负责内部控制工作的监督检查，受理员工投诉，督促管理层及时改正内控不足，并受董事会直接领导。2020年1月20日，担任审计委员会主任的独立董事陈某因公出国，较长时间无法履行其职责，所以暂由总会计师张某代理其职务。
（2）发展战略。甲公司在境内外桥梁建筑工程建设中享有较高知名度。为了顺应经济形势的发展，甲公司董事会决定大举进军新能源产业。为此，董事会要求战略委员会进行可行性研究，重新制定发展战略。2020年2月，董事会审议通过战略委员会提交的方案后开始实施，并设立新能源产业部，迅速注入巨额资金，实现战略转型。
（3）社会责任。甲公司不断深化工程项目的精细化和标准化建设，严格执行建筑施工工艺标准和流程，提高产品质量，参与建设了多项国内重点工程，为社会提供了建造精品；落实员工工资的保障和增长机制，保障员工的合法权益；不断加大科技研发投入，不断攻克关键技术难题，通过技术创新提高了企业的产品质量；主动参与Y地的地震抢险、铁路应急抢险和灾后重建工作。
（4）资金活动。资金是企业的血液。甲公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案。在资金筹集过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部门根据公司经营战略、预算情况以及资金现状等因素，与相关业务部门沟通协调后，制定筹资方案。经财务总监批准后，通过银行借款、发行债券或者发行普通股等不同方式来筹集资金。重大筹资方案，经董事会审议通过后，提交股东大会审批。
（5）工程项目。2020年10月，甲公司与赞比亚道路发展局正式签署M省78公里道路项目合同，合同金额为2.5亿人民币。在工程项目立项后、正式施工前，甲公司依法取得了建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。甲公司预计在道路施工过程中，可能会面临政治风险，所以，打算将项目的50%分包给当地的建筑施工企业。
（6）合同管理。乙公司为甲公司的控股子公司，正在偏远山区施工，需要大量砂石材料。乙公司现场负责人请当地村民根据工程进度提供砂石，现场验收后，由现场施工人员即时清结。半年时间内，现金结算金额达800万元，没有签订书面合同。
（7）采购控制。丙公司为甲公司的全资子公司，正在建设一座桥梁，需要大量钢材。丙公司按照采购申请制度，严格按预算执行进度办理请购手续，以招标采购为主，合理选择供应商和确定采购价格，签订采购合同，组织专门人员进行验收。财务部根据采购合同及审核无误的采购发票等办理付款，并进行会计记录。对于采购过程中容易出现的吃回扣等腐败现象，甲公司设立了举报信箱，公开举报渠道，全方位进行监督。
（8）全面预算。甲公司的全面预算管理包括编制、审定、执行、分析、考核、奖惩等环节。在下一年度预算开始前完成全面预算草案的编制工作，全面预算草案经预算管理办公室编制完成后，提交董事会审议批准，重点关注预算的科学性和可行性，确保与发展战略、年度生产经营计划相协调。
（9）内部控制评价。在审计委员会领导下，由内部审计部门牵头，从公司内部抽调35位精通业务、责任心强、具备独立性的人员组成评价工作组，由内部审计部主任担任工作组组长。评价工作组进驻评价现场后，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。
（10）后续审计。甲公司聘请A会计师事务所为公司提供内部控制审计服务。因为当年具有证券期货业务资格的B会计师事务所已经对本公司的财务报表进行了审计，以防损害审计的独立性，决定聘请A会计师事务所。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断是否存在不当之处；对存在不当之处的，请指出不当之处，并说明理由。
参考答案第（1）项内容存在不当之处。（0.5分）<br />不当之处：审计委员会主任陈某因公出国，较长时间无法履行其职责，暂由总会计师张某代理其职务。（0.5分）<br />理由：审计委员会负责人必须具备相应的独立性，总会计师张某不具备独立性，不应该代理审计委员会主任职务，应该由其他符合条件的独立董事担任。（1分）<br />第（2）项内容存在不当之处。（0.5分）<br />不当之处：董事会审议通过战略委员会提交的方案后开始实施。（0.5分）<br />理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，需报经股东（大）会批准实施。（1分）<br />第（3）项内容不存在不当之处。（0.5分）<br />第（4）项内容存在不当之处。（0.5分）<br />不当之处：财务总监审批筹资方案。（0.5分）<br />理由：筹资方案应该经过董事会或股东大会审批。（1分）<br />第（5）项内容不存在不当之处。（0.5分）<br />第（6）项内容存在不当之处。（0.5分）<br />不当之处：乙公司采购砂石时，没有签订书面合同，采用现金结算金额达800万元。（0.5分）<br />理由：甲公司应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议。对外发生的经济行为，应当订立书面合同。财务部门根据合同条款审核后办理结算，不能由施工人员在现场即时清结。（1分）<br />第（7）项内容不存在不当之处。（0.5分）<br />第（8）项内容存在不当之处。（0.5分）<br />不当之处：全面预算草案提交董事会审议批准。（0.5分）<br />理由：董事会只有审核权，最终应报经股东大会审议批准。（1分）<br />第（9）项内容存在不当之处。（0.5分）<br />不当之处：从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手。（0.5分）<br />理由：内部控制评价范围应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。（1分）<br />第（10）项内容存在不当之处。（0.5分）<br />不当之处：B会计师事务所已经对本公司的财务报表进行了审计，以防损害审计的独立性，决定聘请A会计师事务所。（0.5分）<br />理由：财务报表审计和内部控制审计服务可以由同一家会计师事务所进行审计，即整合审计，不影响会计师事务所的独立性。（0.5分）
四、案例分析题四
根据题意，回答问题。
X公司每年制造费用总额为35000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。X公司与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库。有关制造费用作业成本的资料如下表所示：
假定不考虑其他因素。
要求：
<1>.用传统成本计算法（用“机器小时数”作为费用分配依据）计算两种产品的制造费用总额、总成本和单位成本。
<2>.用作业成本法计算两种产品的制造费用总额、总成本和单位成本。
参考答案<1>.制造费用分配率＝35000/（1500×5＋3500×5）＝1.4（元）<br />甲产品的制造费用＝7500×1.4＝10500（元）（1.5分）<br />乙产品的制造费用＝17500×1.4＝24500（元）（1.5分）<br />甲产品总成本＝4×1500＋10×1500＋10500＝31500（元）（0.5分）<br />甲产品单位成本＝31500/1500＝21（元）（0.5分）<br />乙产品总成本＝8×3500＋5×3500＋24500＝70000（元）（0.5分）<br />乙产品单位成本＝70000/3500＝20（元）（0.5分）<br /><2>.甲产品的制造费用＝8×6000/（8＋2）＋70×10000/（70＋30）＋30×3600/（30＋10）＋400×10000/（400＋1600）＋60×5400/（60＋40）＝19740（元）（1.5分）<br />乙产品的制造费用＝2×6000/（8＋2）＋30×10000/（70＋30）＋10×3600/（30＋10）＋1600×10000/（400＋1600）＋40×5400/（60＋40）＝15260（元）（1.5分）<br />甲产品总成本＝4×1500＋10×1500＋19740＝40740（元）（0.5分）<br />甲产品单位成本＝40740/1500＝27.16（元）（0.5分）<br />乙产品总成本＝8×3500＋5×3500＋15260＝60760（元）（0.5分）<br />乙产品单位成本＝60760/3500＝17.36（元）（0.5分）
五、案例分析题五
根据题意，回答问题。
乙公司为一家低能耗新型干法水泥智能生产线研发和生产企业，其生产的智能水泥生产线可以缩短水泥制造流程、提高劳动生产率，实现了原材料处理无均化、生产管理信息化、过程控制自动化等。为提高水泥的生产工艺，节能减排，并降低生产成本，甲公司计划收购乙公司100%的股权，开启智能化生产方式。
2021年1月，甲公司向乙公司注资3.5亿元，并承担0.5亿元长期债务，作为控股100%的支付对价。经充分友好协商，乙公司最终同意甲公司的并购。甲公司随即聘请天丰资产评估机构对乙公司进行整体估值。资产评估机构以2021年至2024年为详细预测期，对乙公司的财务进行预测，数据如下表所示：（单位：万元）
假定从2025年开始，乙公司各年的自由现金流量与2024年自由现金流量相同。
经评估，甲公司的价值为25亿元，乙公司价值为3亿元，预计并购后的整体公司价值为35亿元，并购过程中发生的交易费用支出为0.75亿元。
2021年7月6日，甲公司支付了并购对价，并办理完毕并购交易手续。
甲公司在并购整合过程中，吸纳乙公司的优秀企业文化，取长补短、有机融合，形成了一种新的文化；并将行之有效的前沿理念和完整的管理制度转移至乙公司。
假定不考虑其他因素。
要求：
<1>.依据并购双方行业相关性和被并购方的意愿，指出甲公司并购乙公司的类型，并说明理由。
<2>.计算乙公司2021年的自由现金流量（列出计算过程）。
<3>.计算甲公司并购乙公司预计产生的并购收益和并购净收益，并作出评价。
<4>.指出甲公司在并购乙公司过程中进行了哪些方面的并购后整合。
参考答案<1>.从并购双方行业相关性来看，属于纵向并购。（1分）<br />理由：乙公司是甲公司的设备供应商。（1分）<br />从被并购方乙公司的意愿来看，属于善意并购。（1分）<br />理由：甲公司并购乙公司，经过了充分友好协商。（1分）<br /><2>.乙公司2021年自由现金流量＝（9000＋5000）－（10000＋1500）＝2500（万元）（1分）<br /><3>.预计并购收益＝35－（25＋3）＝7（亿元）（1分）<br />并购净收益＝7－（3.5＋0.5－3）－0.75＝5.25（亿元）（1分）<br />甲公司并购乙公司后能够产生5.25亿元的并购净收益，此项并购交易是可行的。（1分）<br /><4>.文化整合、管理整合。（2分）
六、案例分祈题六
根据题意，回答问题。
（1）单独或合计持有公司5%以上股份的股东、上市公司实际控制人及其配偶、父母、子女不允许成为激励对象。
（2）初步拟定在全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总数为公司股本总额的30%。
（3）授予的限制性股票的价格，为股权激励计划草案公布前1个交易日、20个交易日、60个交易日或者120个交易日公司股票交易均价的40%。
（4）财务人员拟定股权激励计划实施后的会计处理为，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。
假定不考虑其他因素。
要求：
<1>.根据事项（1）至（3），逐项判断甲公司股权激励方案是否存在不当之处；如存在不当之处，请逐项说明理由。
<2>.根据事项（4），判断甲公司财务拟定的会计处理是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出正确的会计处理。
参考答案事项（1）存在不当之处。（1分）<br />理由：单独或合计持有科创板上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，作为董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员的，可以成为激励对象。科创公司应当充分说明前述人员成为激励对象的必要性、合理性。（2分）<br />事项（2）存在不当之处。（1分）<br />理由：科创板上市公司全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总数，累计不得超过公司股本总额的20%。（1.5分）<br />事项（3）存在不当之处。（1分）<br />理由：上市公司限制性股票授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；（2）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。<br />对于科创板上市公司，授予激励对象限制性股票的价格，低于股权激励计划草案公布前1个交易日、20个交易日、60个交易日或者120个交易日公司股票交易均价的50%的，应当说明定价依据及定价方式。（2分）<br />【提示】对于尚未盈利的科创板中央企业控股上市公司实施股权激励的，限制性股票授予价格按照不低于公平市场价格的60%确定。<br />事项（4）的会计处理正确。（1.5分）
七、案例分新题七
根据题意，回答问题。
（1）财务处王某建议：自2019年1月以来，为应对单位日益增长的业务量，甲单位招聘一批新人，依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况，在执行预算时，本单位可以直接动用以前年度基本支出结转中的日常公用经费结转来弥补人员增资缺口。
（2）财务处孙某建议：在编制2020年预算时，对于单位拨付给员工的购房补贴，按支出功能分类，应列入“住房保障支出”，按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”。
（3）资产管理处刘某建议：单位上个月由于意外事故报废一辆公车，按照规定程序审批后，收到保险公司赔付的款项30万元，建议可以作为单位下次购入公车的基金使用。
（4）资产管理处李某建议：单位培训中心业务楼完工后，对“云培训设备”进行了政府采购，在履行了规定的公开招标程序后，M公司的设备竞标成功，我单位要求M公司提交履约保证金，为明确责任，建议在采购合同中约定履约保证金退还的方式、时间、条件和不予退还的情形，但不需要明确逾期退还履约保证金的违约责任。
（5）审计处张某建议：在内部控制方面，我提三点建议：一是严把新人招聘入口关，将职业道德修养与专业能力作为选拔新人的重要标准。二是关键岗位要定期轮岗。三是要加强财务部门与其他部门的沟通协调，实现重要经济活动信息的共享。
假定不考虑其他因素。
要求：
<1>.事项（1）财务处王某的建议是否正确；如不正确，说明理由。
<2>.事项（2）财务处孙某的建议是否正确；如不正确，说明理由。
<3>.事项（3）资产管理处刘某的建议是否正确；如不正确，说明理由。
<4>.事项（4）资产管理处李某的建议是否正确；如不正确，说明理由。
<5>.事项（5）审计处张某的建议是否正确；如不正确，说明理由。
参考答案事项（1）财务处王某的建议不正确。（1分）<br />理由：中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过基本支出结转资金安排，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。（1分）<br />事项（2）财务处孙某的建议不正确。（1分）<br />理由：员工的购房补贴按支出经济分类，应列入“工资福利支出”。（1分）<br />事项（3）资产管理处刘某的建议不正确。（1分）<br />理由：中央级事业单位国有资产处置收入，在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”。（2分）<br />事项（4）资产管理处李某的建议不正确。（1分）<br />理由：收取履约保证金的，应当在采购合同中约定履约保证金退还的方式、时间、条件和不予退还的情形，明确逾期退还履约保证金的违约责任。（1分）<br />事项（5）审计处张某的建议正确。（1分）
八、案例分析题八
根据题意，回答问题。
为提升公司整体实力，提高市场竞争力，奠定了公司的行业地位。甲公司发生的部分业务相关资料如下：
（1）乙公司主营中药制品的生产和销售。甲公司为迅速抢占中药市场，2020年9月30日，甲公司支付4000万的并购价款，取得其70%的股权，并控制其生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，甲公司合并乙公司完成后，甲公司2020年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金对乙公司进行技术改造，提高了乙公司的生产能力。在此次合并前，甲公司与乙公司不存在关联关系。
（2）2020年1月1日，甲公司通过全国中小企业股份转让系统买入A公司10%的有表决权的股票1000万股，对A公司不具有共同控制和重大影响，支付价款500万元和交易费用30万元。甲公司不以交易为目的持有该股权，故其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。A公司是一家从事新型西药生产和运输的企业，与甲公司在业务上有很强的互补性。
2020年12月1日，甲公司通过协议收购方式，以3000万元从A公司的中小股东手中共取得50%有表决权的股份，实现了对A公司的控制。当日，A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，为5000万元，原持有A公司10%股权的公允价值为600万元。
之后，甲公司向A公司派驻董事、总经理。甲公司从2021年1月1日起，充分运用A公司的生产和运输能力，迅速扩大了甲公司在新型西药市场的占有率。甲公司与A公司及其原股东在并购之前不存在关联方关系。甲公司两次购入A公司股份的交易不属于“一揽子”交易。
对此，甲公司于2020年12月1日所作的部分会计处理如下：
①在个别财务报表中，确认对A公司长期股权投资的初始投资成本为3530万元。
②在编制合并财务报表时，确认的合并商誉为530万元。
（3）2020年12月31日，甲公司以银行存款7000万元从其母公司D集团购入丙公司80%的股权，相关手续于当日办理完毕，并能够对丙公司实施控制，合并后丙公司仍能维持其独立法人资格继续经营。若丙公司2021年获利超过2000万，甲公司在2022年1月15日需另向D集团公司支付600万元。
合并日，丙公司净资产的账面价值为7500万元，D集团合并财务报表中的丙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元。假定合并前后甲公司和丙公司均受D集团控制并非暂时性的，丙公司2021年很可能获利超过2000万。丙公司原为D集团2018年从集团外部购入的，购入时形成商誉300万元。
（4）2020年9月27日，甲公司以8000万元的价格出售了全资子公司C的20%有表决权股份，所持有C公司的有表决权股份比例变为80%，仍能对C公司实施控制。该日，C公司可辨认净资产的账面价值为32000万元，C公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为35000万元。甲公司原取得C公司100%的有表决权股份时的初始投资成本为20000万元。处置股权当日，对此，甲公司所作的部分会计处理如下：
①在个别财务报表中，对持有C公司剩余股权以权益法核算。
②在编制合并财务报表时，继续将C公司纳入合并范围。
③2020年9月27日在合并财务报表中，确认的投资收益为1000万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
<1>.根据资料（1），指出甲公司并购乙公司的是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由；确定甲公司并购乙公司的合并日（购买日）；计算甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本。
<2>.根据资料（1），判断甲公司并购乙公司是否产生商誉；如产生商誉，计算出商誉的金额。
<3>.
根据资料（2），分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。
<4>.根据资料（3），说明甲公司合并交易的或有对价应如何进行会计处理。
<5>.
根据资料（4），分别判断会计处理①到③是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。
参考答案<br /><1>.甲公司并购乙公司属于非同一控制下的企业合并。（1分）<br />理由：在合并前，甲公司与乙公司不存在关联关系。（1分）<br />甲公司并购乙公司的购买日为2020年9月30日。（1分）<br />长期股权初始投资成本为甲公司支付的对价4000万。（1.5分）<br /><2>.产生商誉。（1分）<br />商誉为500（4000－5000×70%）万元。（1分）<br /><3>.①不正确。（1分）<br />正确处理：购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，所以，应确认对A公司长期股权投资的初始投资成本为3600万元。（2分）<br />②不正确。（1分）<br />正确处理：合并成本为3600万元，持有A公司60%的股份的价值为3000万元<br />确认的合并商誉为600（3600－5000×60%）万元。（1.5分）<br /><4>.甲公司应按照D公司合并财务报表中丙公司净资产账面价值的份额加上母公司在原购买日的商誉后确认长期股权投资＝8000×80%＋300＝6700（万元），按照付出的对价减少银行存款7000万元，因合并日或有对价满足预计负债的确认条件，应确认预计负债600万元，差额900万元调整资本公积。（2分）<br /><5>.①不正确。（1分）<br />正确的处理：在个别报表中，对剩余股权应按成本法核算。（1分）<br />②正确。（1分）<br />③不正确。（1分）<br />正确的处理：处置20%股权投资取得的价款8000万元与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额7000万元（35000×20%）之间的差额1000万元，应当调整资本公积。（2分）
九、案例分析题九
根据题意，回答问题。
甲单位和乙单位自2019年1月1日起执行《政府会计准则》和《政府会计制度》。为了进一步完善精细化管理，甲单位内部审计部门对甲单位本级及其下属乙单位预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。在检查中发现了如下事项：
（1）甲单位十分重视绩效的管理，甲单位负责人反复强调绩效目标是部门预算安排的重要依据，凡是未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目库管理，也不得申请部门预算管理资金，按照“谁申请资金、谁设定目标”的原则，绩效目标由中央部门及其所属单位根据实际情况进行设定。
（2）甲单位“共享研究开放平台”项目预算经费500万元，至2019年12月该项目已经通过评审验收，共发生项目支出460万元，结余资金40万元。鉴于2020年年初受疫情的影响，部分职工生活困难，甲单位财务处建议将该项目结余资金40万元，用于困难职工福利，以保障职工生活。
（3）2019年12月，甲单位组织单位上下学习财政部《行政事业单位内部控制规范》的文件精神，并召开讨论会。会议上提出，内部控制报告应当立足于单位的实际情况，坚持实事求是、使其完整地反映本单位内部控制建立与实施情况。
（4）乙单位为提高设计研究工作的效率，按规定程序批准后，采购一台全自动智能操控设备，经批复的预算为900万元，在采购过程中，发现该类设备已列入《政府采购自主创新目录》，但设备价格为1000万元。甲单位认为，政府提倡优先购买自主创新产品，采购价格超出预算也是可以的，因此，经甲单位资产管理处负责人签字同意后即追加了采购预算并完成了采购活动。
（5）2019年6月，乙单位4月采购的办公用电脑出现了严重的质量问题，乙单位采购员小王与供应商经协商后，将电脑退回供应商，供应商将退货款退回至小王的公务卡。小王认为应提高工作效率，节省时间，所以直接到别处供应商处采购电脑。4月的采购报销手续已经办理完毕，小王于第二日收到报销资金。
（6）2019年6月，乙单位组织资产清查，其中，盘盈出一台账外设备，乙单位财务认为财政部门批复前不能对其进行入账，因此，未对盘盈设备进行账务处理。
（7）2019年12月，乙单位员工小李预借下年1月出差借款，该笔费用纳入2020年预算管理，在2019年借款时，乙单位财务在财务会计中，计入了其他应收款，在预算会计中计入了事业支出。
（8）2019年9月，乙单位接受委托方委托管理一批价值30万元的物资，并于2019年11月，根据委托协议，按约定将该批物资转交给委托方，乙单位在2019年9月，接受委托对该批物资进行管理时的会计处理为财务会计中增加库存物品和受托代理负债各30万元，预算会计中未进行会计处理。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度等有关规定，逐项判断事项（1）至（8）的处理是否正确。对于事项（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（8），如不正确，分别指出正确的会计处理。
参考答案（1）事项（1）的处理正确。（1分）<br />（2）事项（2）的处理不正确。（1分）<br />理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。（2分）<br />（3）事项（3）的处理正确。（1分）<br />（4）事项（4）的处理不正确。（1分）<br />理由：采购人在预算执行过程中因购买自主创新产品需超出采购预算的，可按规定程序申请调整预算。（1.5分）<br />（5）事项（5）的处理不正确。（1.5分）<br />理由：因向供应商退货等原因导致已报销资金退回公务卡的，持卡人应及时将相应款项退回所在单位财务部门，并由单位财务部门及时退回零余额账户；需要再次进行采购的，要按照规定的采购程序重新采购。（2分）<br />（6）事项（6）的处理不正确。（1分）<br />理由：财政部门批复、备案前的资产盘盈（含账外资产）可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门批复、备案后，进行账务调整和处理。（2分）<br />（7）事项（7）的处理不正确。（1分）<br />正确的会计处理：2019年借款时，应在财务会计中增加其他应收款，在预算会计中不做处理。（1.5分）<br />（8）事项（8）的处理不正确。（2分）<br />正确的会计处理：财务会计中应增加受托代理资产30万元。（1.5分）