2020年10月高等教育自学考试《00159高级财务会计》试题
一、单项选择题
本大题共20小题，每小题1分，共20分。在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。
1.
甲公司以人民币作为记账本位币，6月25日该公司收到外币投资100 000美元，当日即期汇率1美元＝6.61元人民币，6月1日的即期汇率1美元6.58元人民币，6月30日的即期汇率1美元＝6.60元人民币，投资合同约定汇率1美元＝6.55元人民币。根据我国会计准则规定，甲公司收到该项投资时应确认的实收资本金额为（ ）。
参考答案D
解析企业收到以外币投入的资本，应当以交易日的即期汇率折算，10×6.61＝66.1万元。故本题答案为D项。
2.
根据我国会计准则规定，外币财务报表折算差额应列示在（ ）。
参考答案B
解析根据我国会计准则规定，外币财务报表折算差额应列示在资产负债表的所有者权益项目下。故本题答案为B项。
3.
同一控制下的控股合并中，合并方个别财务报表反映的长期股权投资初始成本为（ ）。
参考答案D
解析同一控制下的控股合并中，合并方个别财务报表反映的长期股权投资初始成本为享有被合并方所有者权益账面价值的份额。这是因为在同一控制下的控股合并中，合并方已经控制了被合并方，因此其所持有的被合并方股权的初始成本应该是被合并方所有者权益的账面价值。故本题答案为D项。
4.
购买方以转移固定资产为对价实现的非同一控制下企业合并中，所转移固定资产账面价值低于公允价值的差额应计入（ ）。
参考答案C
解析购买方以转移固定资产为对价实现的非同一控制下企业合并中，所转移固定资产账面价值低于公允价值的差额应计入营业外收入。故本题答案为C项。
5.
非同一控制下的企业合并中，在控制权取得日和控制权取得日后均应编制的合并财务报表是（ ）。
参考答案B
解析合并资产负债表是在股权上有密切关系的两个或两个以上的独立企业，作为一个整体而合并编制的资产负债表。常为控股公司所采用，用来反映控股公司及其附属公司合并的财务状况。合并编制资产负债表的各个企业要用统一的会计科目和报表项目，编制时，属于各个公司之间的一切往来和相互借贷、投资项目应予抵销，其他项目可以简单相加。控股公司持有的附属公司的部分股款则按比例抵销附属公司的股东权益，其剩余部分，则列入"少数股权"科目。故本题答案为B项。
6.
下列关于合并财务报表合并范围的说法中，正确的是（ ）。
参考答案A
解析在企业控股合并后，形成了企业集团，母公司及其所属的子公司各自仍具有独立的法人实体，这时需要编制合并财务报表。在编制合并财务报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并财务报表的合并理论，即母公司理论、实体理论和所有权理论。我国基本采用了实体理论，并以控制为基础确定合并范围。故本题答案为A项。
。
。
7.
编制同一控制下控制权取得日后合并财务报表时，合并资产负债表中股本项目的金额是（ ）。
参考答案A
解析。同一控制下的合并中，母公司对子公司长期股权投资项目与母公司在子公司的必须有者权益享有份额抵销，因此合并资产负债表股本项目金额仅反映母公司的股本。故本题答案为A项。
8.
下列各项中，影响母公司按权益法调整后投资收益金额的是（ ）。
参考答案C
解析控股合并下，在合并财务报表工作底稿进行权益法调整时，子公司本期的净利润就是母公司按照权益法调整后的投资收益。母公司按权益法调整时，应根据子公司当年实现的净利润按享有的份额调增长期股权投资和投资收益，根据子公司宣告分派的现金股利调减长期股权投资。故本题答案为C项。
9.
下列各项中，需要在合并现金流量表工作底稿中进行抵销的是（ ）。
参考答案B
解析母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的现金流量应抵销。因为从个别报表的角度考虑，母公司对子公司或子公司相互之间以现金进行投资表现为母公司个别报表中的投资活动现金流出；子公司接受这一投资时，表现为子公司个别报表中的筹资活动现金流入。从集团角度考虑，投资方现金流量表中投资所支付的现金与接受投资方现金流量表中吸收投资收到的现金都属于集团内部现金的划转，不影响企业集团现金流量的增加变动。故本题答案为B项。
10.
抵销集团内部交易形成的存货上期多计提的存货跌价准备时，在借记“存货一存货跌价准备”项目的同时，贷记的项目是（ ）。
参考答案D
解析上期就是上年度，贷记“未分配利润－－年初”；本期，贷记“资产减值损失”。故本题答案为D项。
11.
编制合并财务报表时，对于子公司购买母公司发行的公司债券，在贷记“持有至到期投资”项目的同时，借记的项目是（ ）。
参考答案C
解析编制合并财务报表时，对于子公司购买母公司发行的公司债券，应借记“应付债券”项目，贷记“持有至到期投资”项目。故本题答案为C项。
12.
下列关于衍生金融工具内容的说法中，正确的是（ ）。
参考答案B
解析衍生金融工具的类别有金融远期、商品期货、金融期货、商品期货、金融期权、金融互换、金融远期等。商品期货是在未来交割一定数量商品的标准化的交易合约。金融期权是期权买方交纳一定权利金后享有买卖金融资产（如外汇、利率产品、证券、期货等）的权利，它包括外汇期权、股票期权、股指期权等。金融期货是在未来交割一定数量金融资产（外币、股票等）的交易合约，它包括股票期货、股指期货、外汇期货、利率期货。期货合同可以看作是远期合同的标准化。衍生金融工具中的结构化产品往往嵌入了期权和互换的特征。故本题答案为B项。
13.
下列关于租赁的表述中，不正确的是（ ）。
参考答案B
解析未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。故本题答案为B项。
14.
甲企业2018年6月租入一项机器设备，租赁期为5年，该设备入账价值为360万元，尚可使用6年。合同约定租赁期届满时，甲企业将该设备归还出租方。该企业采用年限平均法计提折旧，则2018年租赁设备应计提的折旧额为（ ）。
参考答案B
解析租经营租赁中计提折旧应当采用出租人通常采用的折旧政策计提，2018年租赁设备应计提的折旧额＝360÷5×0.5＝36万元。故本题答案为B项。
15.
出租人主要依靠第三方提供资金购买或制造租赁资产，再将资产出租的租赁是（ ）。
参考答案C
解析杠杆租赁是指租赁公司即是出租人又是借款人，既要收取租金又要支付利息，但租赁收益一般高于借款成本，由此获得财务杠杆利益。故本题答案为C项。
16.
下列各项中，会影响递延所得税负债的是（ ）。
参考答案A
解析
递延所得税负债是应纳税暂时性差异，资产账面＞计税基础；负债账面＜计税基础
递延所得税负债是应纳税暂时性差异，资产账面＞计税基础；负债账面＜计税基础
17.
某企业2018年应交所得税200万元，当年递延所得税资产增加40万元，递延所得税负债减少20万元，则2018年所得税费用为（ ）。
参考答案A
解析所得税费用＝当期所得税＋递延所得税（递延所得税负债本期发生额－递延所得税资产本期发生额）故本题答案为A项。
18.
下列各项中，应在重大事件公告中披露的是（ ）。
参考答案C
解析重大事件公告是指当上市公司发生可能对其股票交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，立即说明事件的起因、目前状态和可能产生的法律后果的公告。主要重大事件包括：
（1）公司的经营方针和经营范围的重大变化；
（2）公司的重大投资行为和重大的购置财产的决定；
（3）公司订立重要合同，可能对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响；
（4）公司发生重大债务和未能清偿到期重大债务的违约情况，或者发生大额赔偿责任；
（5）公司发生重大亏损或重大损失；
（6）公司生产经营的外部条件发生的重大变化；
（7）公司的董事、1/3以上监事或者经理发生变动，董事长或者经理无法履行职责；
（8）持有公司5％以上股份的股东或者实际控制人，其持有股份或者控制公司的情况发生较大变化；
（9）公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定或者依法进入破产程序、被责令关闭；
（10）涉及公司的重大诉讼仲裁，股东大会、董事会决议被依法撤销或者宣告无效；
（11）公司涉嫌违法违规被有权机关调查，或者受到刑事处罚、重大行政处罚；公司董事、监事、髙级管理人员涉嫌违法违纪被有权机关调查或者采取强制措施；
（12）新公布的法律、法规、规章、行业政策可能对公司产生重大影响；
（13）董事会就发行新股或者其他再融资方案、股权激励方案形成相关决议；
（14）法院裁决禁止控股股东转让其所持有股份；任一股东所持有公司5％以上股份被质押、冻结、司法拍卖、托管、设定信托或者被依法限制表决权；
（15）主要资产被査封、扣押、冻结或者被抵押、质押；
（16）主要或者全部业务陷入停顿；
（17）对外提供重大担保；
（18）获得大额政府补贴等可能对公司资产、负债、权益或者经营成果产生重大影响的额外收益；
（19）变更会计政策、会计估计员（故本题答案为C项。）
（20）因前期已披露的信息存在差错、未按规定披露或者虚假记载，被有关机关责令改正或者经董事会决定进行更正；
（21）中国证监会规定的其他情形。
（1）公司的经营方针和经营范围的重大变化；
（2）公司的重大投资行为和重大的购置财产的决定；
（3）公司订立重要合同，可能对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响；
（4）公司发生重大债务和未能清偿到期重大债务的违约情况，或者发生大额赔偿责任；
（5）公司发生重大亏损或重大损失；
（6）公司生产经营的外部条件发生的重大变化；
（7）公司的董事、1/3以上监事或者经理发生变动，董事长或者经理无法履行职责；
（8）持有公司5％以上股份的股东或者实际控制人，其持有股份或者控制公司的情况发生较大变化；
（9）公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定或者依法进入破产程序、被责令关闭；
（10）涉及公司的重大诉讼仲裁，股东大会、董事会决议被依法撤销或者宣告无效；
（11）公司涉嫌违法违规被有权机关调查，或者受到刑事处罚、重大行政处罚；公司董事、监事、髙级管理人员涉嫌违法违纪被有权机关调查或者采取强制措施；
（12）新公布的法律、法规、规章、行业政策可能对公司产生重大影响；
（13）董事会就发行新股或者其他再融资方案、股权激励方案形成相关决议；
（14）法院裁决禁止控股股东转让其所持有股份；任一股东所持有公司5％以上股份被质押、冻结、司法拍卖、托管、设定信托或者被依法限制表决权；
（15）主要资产被査封、扣押、冻结或者被抵押、质押；
（16）主要或者全部业务陷入停顿；
（17）对外提供重大担保；
（18）获得大额政府补贴等可能对公司资产、负债、权益或者经营成果产生重大影响的额外收益；
（19）变更会计政策、会计估计员（故本题答案为C项。）
（20）因前期已披露的信息存在差错、未按规定披露或者虚假记载，被有关机关责令改正或者经董事会决定进行更正；
（21）中国证监会规定的其他情形。
19.
下列财务报表中，不要求在中期财务报告披露的是（ ）。
参考答案D
解析中期财务报告至少应当包括资产资债表、利润表、现金流量表和附注。不要求企业在其中期财务报告中再单独披露所有者权益（或股东权益）变动表，但企业可以根据需要自行决定是否单独披露。
20.
下列各项中，不属于清算会计要素的是（ ）。
参考答案D
解析本题主要考查的知识点是清算会计的三大要素。清算会计对象要素是构成清算会计报表的基本项目，是设置会计账户的主要依据。清算会计主要包括三大要素，即清算资产、清算负债和清算净损益。故本题答案为D项。
二、多项选择题
本大题共5小题，每小题2分，共10分。在每小题列出的备选项中至少有两项是符合题目要求的，请将其选出，错选、多选或少选均无分。
21.
根据我国会计准则规定，企业在选择境外经营记账本位币时，应考虑的因素有（ ）。
参考答案BCDE
解析企业选定境外经营的记账本位币，除了考虑上述因素外，还应当考虑下列因素：1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期的债务。故本题答案为BCDE项。
22.
下列各项中，符合所有权理论特点的有（ ）。
参考答案AC
解析母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，其合并范围较小。
当母公司合并全资子公司的财务报表时，应当按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益和损益。
故本题答案为AC项。
当母公司合并全资子公司的财务报表时，应当按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益和损益。
故本题答案为AC项。
23.
母公司持有子公司部分股权，在控制权取得日后连续各期合并财务报表的编制中，抵销子公司利润分配和期末未分配利润时，贷记“提取盈余公积”、“对所有者（股东）的分配”、“未分配利润——年末”项目的同时，应借记的项目有（ ）。
参考答案ADE
解析在对子公司拥有部分股权的情况下，子公司以公允价值为基础的净利润对应于两个主体，一个是母公司，体现为合并财务报表工作底稿中母公司按权益法调整后的投资收益，另一个是少数股东，体现为子公司以公允价值为基础的净利润中属于少数股东的份额，即少数股东损益。应编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润—年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者或股东的分配”和“未分配利润——年末”项目。故本题答案为ADE项。
24.
下列各项中，计算应纳税所得额时不得在税前扣除的有（ ）。
参考答案ABDE
解析不得在税前扣除：超过年度利润总额12％部分的公益性捐赠支出；费助支出；未经核定的准备金支出；与取得收人无关的其他支出。故本题答案为ABDE项。
25.
下列各项中，属于清算会计基本前提的有（ ）。
参考答案ABCD
解析企业正常经营中财务会计遵循的基本前提在清算会计活动及会计处理中不再适用。清算会计的基本前提有会计主体、终止经营、清算期间及货币计量等。 故本题答案为ABCD项。
三、简答题
本大题共2小题，每小题5分，共10分。
26.
简述出租人将一项租赁划分为融资租赁的判断标准。
参考答案详见解析
解析一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款与预计行使选择权时租赁资产的公允价值相比足够低，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权；
（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；
（4）在租赁开始日，（最低）租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值；
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款与预计行使选择权时租赁资产的公允价值相比足够低，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权；
（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；
（4）在租赁开始日，（最低）租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值；
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
27.
简述上市公司信息披露的意义
参考答案详见解析
解析
（1）有助于投资者进行投资决策；
（2）促进证券市场的健康发展；
（3）落实公司管理人员的托管责任；
（4）促进上市公司加强经营管理；
（5）作为国家进行宏观调控和管理的重要依据。
（1）有助于投资者进行投资决策；
（2）促进证券市场的健康发展；
（3）落实公司管理人员的托管责任；
（4）促进上市公司加强经营管理；
（5）作为国家进行宏观调控和管理的重要依据。
四、分析题
本题12分。
28.
甲公司是从事医药生产的上市公司2018年发生下列交易和事项：
（1）2018年7月1日，甲公司基于多元化战略的需要，发行面值1元、市价4元的普通股股票900万股，取得乙公司90％的股权，甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。乙公司是互联网公司，控制权取得日可辨认净资产的账面价值为1 700万元，公允价值为3 000万元。2018年1～6月实现净利润1 000万元。
（2）2018年7月1日，甲公司以一栋原值6 800万元、累计折旧500万元的建筑物为对价，取得丙公司全部净资产，丙公司注销法律主体资格，甲公司和丙公司均是海顺集团的非全资子公司，丙公司是医药类非上市公司，主营抗感染类药物，净资产账面价值为7 000万元，2018年1～6月实现净利润1 700万元。
要求：
（1）按照法律形式和所涉及的行业分类，说明甲公司的上述合并事项分别属于哪种类别？
（2）判断甲公司2018年7月1日对上述两项合并是否需要编制合并财务报表，并说明理由；
（3）说明乙公司和丙公司2018年1～6月实现的净利润是否应反映在合并后的利润表中。
（1）2018年7月1日，甲公司基于多元化战略的需要，发行面值1元、市价4元的普通股股票900万股，取得乙公司90％的股权，甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。乙公司是互联网公司，控制权取得日可辨认净资产的账面价值为1 700万元，公允价值为3 000万元。2018年1～6月实现净利润1 000万元。
（2）2018年7月1日，甲公司以一栋原值6 800万元、累计折旧500万元的建筑物为对价，取得丙公司全部净资产，丙公司注销法律主体资格，甲公司和丙公司均是海顺集团的非全资子公司，丙公司是医药类非上市公司，主营抗感染类药物，净资产账面价值为7 000万元，2018年1～6月实现净利润1 700万元。
要求：
（1）按照法律形式和所涉及的行业分类，说明甲公司的上述合并事项分别属于哪种类别？
（2）判断甲公司2018年7月1日对上述两项合并是否需要编制合并财务报表，并说明理由；
（3）说明乙公司和丙公司2018年1～6月实现的净利润是否应反映在合并后的利润表中。
参考答案详见解析
解析
（1）甲公司对乙公司的合并按照法律形式分类属于控股合并，按照所涉及的行业分类属于混合合并
甲公司对丙公司的合并按照法律形式分类属于吸收合并，按照所涉及的行业分类属于横向合并。
（2）①甲公司对乙公司的合并需要编制合并财务报表。
理由：由于该项合并是控股合并，根据我国会计准则的规定，应在控制权取得日编制合并财务报表。
②甲公司对丙公司的合并不需要编制合并财务报表。
理由：由于该项合并属于吸收合并，合并完成后丙公司已经丧失法人主体资格
（3）①乙公司2018年1～6月实现的净利润不反映在甲公司合并后的利润表中。
②丙公司2018年1～6月实现的净利润应反映在甲公司合并后的利润表中。
（1）甲公司对乙公司的合并按照法律形式分类属于控股合并，按照所涉及的行业分类属于混合合并
甲公司对丙公司的合并按照法律形式分类属于吸收合并，按照所涉及的行业分类属于横向合并。
（2）①甲公司对乙公司的合并需要编制合并财务报表。
理由：由于该项合并是控股合并，根据我国会计准则的规定，应在控制权取得日编制合并财务报表。
②甲公司对丙公司的合并不需要编制合并财务报表。
理由：由于该项合并属于吸收合并，合并完成后丙公司已经丧失法人主体资格
（3）①乙公司2018年1～6月实现的净利润不反映在甲公司合并后的利润表中。
②丙公司2018年1～6月实现的净利润应反映在甲公司合并后的利润表中。
五、核算题
本大题共5小题，任选其中的4小题解答，若全部解答，按前4小题计分，每小题12分，共48分。
29.
甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑差额。2018年5月31日该公司有关外币账户余额如下：
2018年6月该公司发生如下外币业务：
（1）5日，从乙公司购入商品一批，共计2 000美元，商品已入库，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元＝6.56元人民币。
（2）9日，以10 000美元的价格购入办公设备一台，款项已支付，当日即期汇率为1美元＝6.57元人民币。
（3）30日，以人民币存款从银行购入10 000美元并存入银行，当日即期汇率为1美元＝6.58元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.57元人民币，当日银行卖出价为1美元＝6.59元人民币假设本月购入商品未发生减值，不考虑相关税费。
要求：
（1）编制甲公司上述业务的会计分录；
（2）计算甲公司期末汇兑差额并编制相关会计分录。
2018年6月该公司发生如下外币业务：
（1）5日，从乙公司购入商品一批，共计2 000美元，商品已入库，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元＝6.56元人民币。
（2）9日，以10 000美元的价格购入办公设备一台，款项已支付，当日即期汇率为1美元＝6.57元人民币。
（3）30日，以人民币存款从银行购入10 000美元并存入银行，当日即期汇率为1美元＝6.58元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.57元人民币，当日银行卖出价为1美元＝6.59元人民币假设本月购入商品未发生减值，不考虑相关税费。
要求：
（1）编制甲公司上述业务的会计分录；
（2）计算甲公司期末汇兑差额并编制相关会计分录。
参考答案详见解析
解析
（1）编制有关会计分录
借：库存商品13 120
贷：应付账款——乙公司（美元）（$2 000×6.56）13 120
借：固定资产65 700
贷：银行存款——美元（$10 000×6.57）65 700
借：银行存款——美元（$10 000×6.58）65 800
财务费用100
贷：银行存款人民币（$10 000×6.59）65 900
（2）“银行存款”账户产生的汇兑差额
＝20 000×6.58－（20 000×6.55－10 000×6.57＋10 000×6.58）＝500
“应付账款”账户产生的汇兑差额
＝5 000×6.58－（3 000×6.55＋2 000×6.56）＝130
期末汇兑差额（收益）＝500－130＝370
借：银行存款500
贷：应付账款130
财务费用370
（1）编制有关会计分录
借：库存商品13 120
贷：应付账款——乙公司（美元）（$2 000×6.56）13 120
借：固定资产65 700
贷：银行存款——美元（$10 000×6.57）65 700
借：银行存款——美元（$10 000×6.58）65 800
财务费用100
贷：银行存款人民币（$10 000×6.59）65 900
（2）“银行存款”账户产生的汇兑差额
＝20 000×6.58－（20 000×6.55－10 000×6.57＋10 000×6.58）＝500
“应付账款”账户产生的汇兑差额
＝5 000×6.58－（3 000×6.55＋2 000×6.56）＝130
期末汇兑差额（收益）＝500－130＝370
借：银行存款500
贷：应付账款130
财务费用370
30.
甲、乙公司同属于华峰集团，2019年1月1日，甲公司以一项无形资产并发行普通股600 000股作为对价，取得乙公司100％的股权。该项无形资产原价400 000元，累计摊销160 000元，，公允价值为300 000元，普通股的面值为1元、公允价值为3元。合并日乙公司所有者权益账面价值为1 200 000元，其中：股本为720 000元，资本公积180 000元，盈余公积140 000元，未分配利润160 000元。合并前甲公司资本公积为130 000元。
要求：
（1）编制甲公司2019年1月1日合并乙公司的会计分录
（2）计算合并后甲公司“资本公积”的金额；
（3）编制结转乙公司在合并前形成的留存收益的调整分录
（4）编制2019年1月1日的抵销分录
要求：
（1）编制甲公司2019年1月1日合并乙公司的会计分录
（2）计算合并后甲公司“资本公积”的金额；
（3）编制结转乙公司在合并前形成的留存收益的调整分录
（4）编制2019年1月1日的抵销分录
参考答案详见解析
解析
（1）借：长期股权投资1 200 000
累计摊销160 000
贷：股本600 000
无形资产400 000
资本公积360 000
（2）合并后甲公司“资本公积”的金额＝130 000＋360 000＝490 000
（3）借：资本公积300 000
贷：盈余公积140 000
未分配利润160 000
（4）借：股本720 000
资本公积180 000
盈余公积140 000
未分配利润160 000
贷：长期股权投资 1 200 000
（1）借：长期股权投资1 200 000
累计摊销160 000
贷：股本600 000
无形资产400 000
资本公积360 000
（2）合并后甲公司“资本公积”的金额＝130 000＋360 000＝490 000
（3）借：资本公积300 000
贷：盈余公积140 000
未分配利润160 000
（4）借：股本720 000
资本公积180 000
盈余公积140 000
未分配利润160 000
贷：长期股权投资 1 200 000
31.
2018年1月1日，甲公司以银行存款800 000元取得乙公司70％的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为940 000元，账面价值为900 000元，其中：股本700 000元，资本公积90 000元，盈余公积60 000元，未分配利润50 000元甲公司备查簿中记录的乙公司某项无形资产2018年1月1日的账面价值100 000元，公允价值140 000元，预计摊销年限4年：除此之外乙公司其他资产的账面价值与公允价值相同。2018年乙公司实现净利润300 000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的30％向投资者分派现金股利，假设不考虑所得税。甲、乙公司合并前不存在关联方关系。
要求：
（1）编制合并工作底稿中将乙公司无形资产账面价值调整为公允价值的调整分录；
（2）计算2018年年末甲公司按权益法调整后“长期股权投资”的金额；
（3）计算2018年年末合并工作底稿中“少数股东损益”的金额
（4）编制2018年年末甲公司长期股权投资乙公司所有者权益相抵销的抵销分录。
要求：
（1）编制合并工作底稿中将乙公司无形资产账面价值调整为公允价值的调整分录；
（2）计算2018年年末甲公司按权益法调整后“长期股权投资”的金额；
（3）计算2018年年末合并工作底稿中“少数股东损益”的金额
（4）编制2018年年末甲公司长期股权投资乙公司所有者权益相抵销的抵销分录。
参考答案详见解析
解析
（1）借：无形资产40 000
贷：资本公积40 000
（2）2018年12月31日按权益法调整后“长期股权投资”的金额
＝800 000＋（300 000－40 000÷4）×70％－300 000×30％×70％
＝940 000
（3）2018年末合并工作底稿中“少数股东损益”的金额
＝（300 000－10 000）×30％＝87 000
（4）借：股本700 000
资本公积130 000
盈余公积90 000
未分配利润220 000
商誉142 000
贷：长期股权投资940 000
少数股东权益342 000
（1）借：无形资产40 000
贷：资本公积40 000
（2）2018年12月31日按权益法调整后“长期股权投资”的金额
＝800 000＋（300 000－40 000÷4）×70％－300 000×30％×70％
＝940 000
（3）2018年末合并工作底稿中“少数股东损益”的金额
＝（300 000－10 000）×30％＝87 000
（4）借：股本700 000
资本公积130 000
盈余公积90 000
未分配利润220 000
商誉142 000
贷：长期股权投资940 000
少数股东权益342 000
32.
甲公司拥有乙公司80％的有表决权资本，2018年6月1日，甲公司将其所生产的产品以200 000元的价格销售给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品的成本为150 000元，款项已结算，假设不考虑增值税。乙公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2018年年末，甲公司、乙公司个别财务报表中相关项目金额如下：
要求：
（1）编制甲公司2018年度与内部固定资产交易有关的抵销分录；
（2）计算2018年合并财务报表中“固定资产”“营业收入”、“营业成本”项目的金额。
要求：
（1）编制甲公司2018年度与内部固定资产交易有关的抵销分录；
（2）计算2018年合并财务报表中“固定资产”“营业收入”、“营业成本”项目的金额。
参考答案详见解析
解析（1）
借：营业收入200 000
贷：营业成本150 000
固定资产50 000
借：固定资产——累计折旧5 000
贷：管理费用5 000
（2）“固定资产”项目的金额＝800 000＋600 000－50 000＋5 000＝1 355 000
“营业收入”项目的金额＝600 000＋400 000－200 000＝800 000
“营业成本”项目的金额＝480 000＋300 000－150 000＝630 000
借：营业收入200 000
贷：营业成本150 000
固定资产50 000
借：固定资产——累计折旧5 000
贷：管理费用5 000
（2）“固定资产”项目的金额＝800 000＋600 000－50 000＋5 000＝1 355 000
“营业收入”项目的金额＝600 000＋400 000－200 000＝800 000
“营业成本”项目的金额＝480 000＋300 000－150 000＝630 000
33.
2018年3月2日，甲公司以银行存款1 000 000元从证券市场购入乙公司股票，将其划分为交易性金融资产。2018年年末，甲公司持有的乙公司股票的公允价值为1 300 000元；2019年年末，甲公司持有的乙公司股票的公允价值为1 100 000元。甲公司2018年和2019年利润总额均为2 000 000元，适用的所得税税率为25％。假设不考虑其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算甲公司2018年应交所得税、递延所得税和所得税费用并编制相关会计分录；
（2）计算甲公司2019年应交所得税、递延所得税和所得税费用并编制相关会计分录。
要求：
（1）计算甲公司2018年应交所得税、递延所得税和所得税费用并编制相关会计分录；
（2）计算甲公司2019年应交所得税、递延所得税和所得税费用并编制相关会计分录。
参考答案详见解析
解析
（1）2018年
应交所得税＝（2 000 000－300 000×25％＝425 000
递延所得税负债变动额＝（1 300 000－1 000 000）×25％＝75 000
所得税费用＝425 000＋75 000＝500 000
借：所得税费用500 000
贷：应交税费——应交所得税425 000
递延所得税负债75 000
（2）2019年
应交所得税＝（2 000 000＋200 000）×25％＝550 000
递延所得税负债变动额
＝[（1 100 000－1 000 000）－（1 300 000－1000000]）×25％
＝－200 000×25％
＝－50 000
所得税费用＝550 000－50 000＝500 000
借：所得税费用500 000
递延所得税负债50 000
贷：应交税费——应交所得税550 000
（1）2018年
应交所得税＝（2 000 000－300 000×25％＝425 000
递延所得税负债变动额＝（1 300 000－1 000 000）×25％＝75 000
所得税费用＝425 000＋75 000＝500 000
借：所得税费用500 000
贷：应交税费——应交所得税425 000
递延所得税负债75 000
（2）2019年
应交所得税＝（2 000 000＋200 000）×25％＝550 000
递延所得税负债变动额
＝[（1 100 000－1 000 000）－（1 300 000－1000000]）×25％
＝－200 000×25％
＝－50 000
所得税费用＝550 000－50 000＝500 000
借：所得税费用500 000
递延所得税负债50 000
贷：应交税费——应交所得税550 000