2023年10月高等教育自学考试《00159高级财务会计》试题
一、单项选择题
本大题共20小题，每小题1分，共20分。在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。
1.
下列各项中，体现间接标价法特点的是（ ）。
参考答案A
解析间接标价法的特点是：本国货币固定不变，外币数随汇率高低发生变化（故本题答案为A项），本国币值价值大小与汇率高低成正比。
2.
根据我国会计准则规定，外币应收账款由于市场汇率下跌所产生的汇兑差额，在期末应（ ）。
参考答案C
解析外币应收账款由于市场汇率下跌，引起的折算差额是汇兑收益，所以应增加财务费用。故本题答案为C项。
3.
上海申银证券公司和万国证券公司合并成立申银万国证券公司，原合并各方法人资格注销，该合并方式属于（ ）。
参考答案B
解析创立合并也称新设合并，是指两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的股份。故本题答案为B项。
4.
同一控制下的控股合并中，母公司对子公司长期股权投资入账价值大于合并对价账面价值的差额应计入（ ）。
参考答案B
解析同一控制下的控股合并中，母公司对子公司长期股权投资入账价值大于合并对价账面价值的差额应计入资本公积。故本题答案为B项。
5.
非同一控制下的企业合并中，购买方以非现金资产作为对价时，非现金资产公允价值与账面价值的差额应作为（ ）。
参考答案A
解析购买方应以支付对价（现金、非现金资产及发行的权益性证券等）的公允价值为基础确定购买成本，作为支付对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产的处置损益处理。故本题答案为A项。
6.
将子公司的少数股东权益视为股东权益的一部分，并将少数股东在合并净利润中享有的份额作为净利润的一部分。这一做法体现的是（ ）。
参考答案A
解析实体理论将公司视为一个独立的经济实体而不是股东的所有权权利，是一种着眼于母公司及其子公司组成的统一实体的合并理论。根据这一观点，编制合并财务报表时应采用完全合并法，即合并报表中包含了子公司所有的资产、负债等，对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待，通常将少数股东权益视为股东权益的一部分，合并净收益是属于企业集团全体股东的收益，应将少数股东在合并净收益中享有的份额作为净利润的一部分。
7.
甲公司持有乙公司90％表决权股份、持有丙公司30％表决权股份，乙公司持有丙公司55％表决权股份，不考虑其他情况，则下列表述正确的是（ ）。
参考答案C
解析由于甲公司持有乙公司90％的股权，达到控制，同时乙公司持有丙公司55％表决权股份，进而甲公司间接持有丙公司55％的股权，同时甲公司直接持有丙公司30％的股权，因此甲公司合计持有丙·公司的有表决权的股份比例是85％（55％＋30％）。故本题答案为C项。
8.
母公司投资收益与子公司利润分配相抵销时，抵销分录中不涉及的财务报表项目是（ ）。
参考答案A
解析将母公司对子公司按权益法调整后的投资收益和子公司期初未分配利润之和与子公司本年利润分配项目和期末未分配利润相抵销。应编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“未分配利润－－－年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者或股东的分配”和“未分配利润－－－－年末”项目。
9.
在编制合并资产负债表时，子公司的下列事项中不会对少数股东权益产生影响的是（ ）。
参考答案B
解析少数股东权益是指在非同一控制下的控股合并形式下，子公司权益中未被母公司持有部分。
选项A，子公司实现净利润，少数股东按持股比例享有部分，会增加少数股东权益。
选项B，计提盈余公积是子公司所有者权益内部的一增一减（未分配利润减少，盈余公积增加），不影响所有者权益总额，所以不影响少数股东权益。
选项C，子公司增加资本公积，少数股东按持股比例对应部分会增加，从而影响少数股东权益。
选项D，子公司分派现金股利，会减少所有者权益，少数股东按持股比例相应减少其权益。故本题答案为B项。
选项A，子公司实现净利润，少数股东按持股比例享有部分，会增加少数股东权益。
选项B，计提盈余公积是子公司所有者权益内部的一增一减（未分配利润减少，盈余公积增加），不影响所有者权益总额，所以不影响少数股东权益。
选项C，子公司增加资本公积，少数股东按持股比例对应部分会增加，从而影响少数股东权益。
选项D，子公司分派现金股利，会减少所有者权益，少数股东按持股比例相应减少其权益。故本题答案为B项。
10.
将内部交易形成的管理用固定资产本期多提折旧予以抵销，在贷记“管理费用”的同时，应借记的项目是（ ）。
参考答案D
解析抵销当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵销分录为：借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
11.
2019年1月1日，母公司购买子公司发行的6年期、年利率5％、到期一次还本付息的公司债券900 000元，在编制第2年合并财务报表时，抵销分录中不涉及的项目是（ ）。
参考答案A
解析母公司购买子公司债券，编制合并报表时，要抵销应付债券与债权投资，涉及应付债券（B选项）；子公司债券利息费用与母公司债券投资收益抵销，涉及财务费用（C选项）和投资收益（D选项）。资本公积在此业务抵销分录中不涉及。故本题答案为A项。
12.
下列衍生金融工具中，属于金融远期的是（ ）。
参考答案C
解析金融远期是指交易双方达成的、在未来某一特定日期、以某种特定方式以及预先商定价格（如利率、汇率、股票或债券价格等）买卖、交割某种（或一篮子）金融资产的协议或合约。利率期货属于期货类；利率期权和股票指数期权属于期权类；只有远期外汇合约属于金融远期。故本题答案为C项。
13.
对于现金流量套期，套期工具产生的利得或损失中属于无效套期的部分，应计入（ ）。
参考答案A
解析套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。故本题答案为A项。
14.
承租人将外购的资产出售给出租人后再从出租人租赁回来的租赁是（ ）。
参考答案D
解析售后租回是指承租人将自制或外购的资产出售给出租人后再从出租人租赁回来的方式。故本题答案为D项。
15.
某项资产的账面价值300万元，计税基础340万元，所得税税率25％。则下列说法中正确的是（ ）。
参考答案B
解析可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础，意味着资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则就账面价值与计税基础之间的差额。故本题答案为B项。
16.
根据我国会计准则规定，资产负债表日确认递延所得税负债适用的所得税税率是（ ）。
参考答案D
解析同递延所得税负债的计量原则相一致，资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。故本题答案为D项。
17.
下列关于分部报告的表述中，正确的是（ ）。
参考答案C
解析报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应信息披露的业务分部或地区分部。从定义中可见，报告分部应在业务分部或地区分部的基础上确定，即报告分部首先应该是业务分部或地区分部。故本题答案为C项。
18.
下列各项中，与甲公司构成关联方关系的是（ ）。
参考答案B
解析关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间。故本题答案为B项。
19.
清算企业与持续经营企业会计核算基本前提相同的是（ ）。
参考答案D
解析清算企业与持续经营企业会计核算基本前提相同的是货币计量故本题答案为项。故本题答案为D项。
20.
下列各项中，不属于破产财产清偿范围的是（ ）。
参考答案C
解析破产财产清偿的先后顺序是：
（一）破产费用；
（二）共益债务；
（三）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用；
（四）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；
（五）普通破产债权。
（一）破产费用；
（二）共益债务；
（三）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用；
（四）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；
（五）普通破产债权。
二、多项选择题
本大题共5小题，每小题2分，共10分。在每小题列出的备选项中至少有两项是符合题目要求的，请将其选出，错选、多选或少选均无分。
21.
下列关于外币交易会计的表述中，正确的有（ ）。
参考答案ABD
解析单项交易观的处理方法不符合国际公认的确认销售收人的实现原则；外币购销业务按记账本位币反映的销售收人或购货成本的数额取决于交易日的汇率，由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额中，已实现的汇兑差额单独设立“财务费用（或汇兑差额）”账户进行反映，计入当期损益，未实现的汇兑差额又有两种处理方法：递延法和当期确认法。
22.
下列各项中，在投资方确定对被投资单位是否能实施控制时应考虑的有（ ）。
参考答案ADE
解析关于控制的判断：
投资方拥有对被投资方的权力；因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。故本题答案为ADE项。
投资方拥有对被投资方的权力；因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。故本题答案为ADE项。
23.
非同一控制下的控股合并，计算控制权取得日后合并工作底稿中的“投资收益”时应考虑的因素有（ ）。
参考答案DE
解析在非同一控制下控股合并控制权取得日后，计算合并工作底稿中“投资收益”，主要关注与投资相关且会影响合并层面投资收益计算的因素。母公司增发普通股、计提盈余公积与合并层面投资收益计算通常无关；母公司分派现金股利是利润分配行为，不直接影响投资收益计算；子公司个别利润表中的投资收益可能包含内部投资收益需调整，母公司个别利润表中的投资收益也需考虑内部投资抵消等因素，会影响合并工作底稿中投资收益计算。故本题答案为DE项。
24.
下列关于交易性衍生金融工具会计处理的表述中，正确的有（ ）。
参考答案ABDE
解析期末衍生金融资产公允价值与账面价值的差异计入公允价值变动损益，C选项错误
25.
下列各项中，可能会产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
参考答案ABDE
解析
三、简答题
本大题共2小题，每小题5分，共10分。
26.
简述购买法与权益结合法的主要特点。
参考答案详见解析
解析
（1）在购买法下，对合并企业和被合并企业的资产与负债的计价采用不同的处理方法，合并企业不改变其计价基础，其资产、负债都按其原来的账面价值计价；而被合并企业要改变其计价基础，资产、负债按其合并日的公允价值计价。
（2）在权益结合法下，参与合并的所有企业都不改变其计价基础，所有资产、负债都按原来的账面价值计价。
（1）在购买法下，对合并企业和被合并企业的资产与负债的计价采用不同的处理方法，合并企业不改变其计价基础，其资产、负债都按其原来的账面价值计价；而被合并企业要改变其计价基础，资产、负债按其合并日的公允价值计价。
（2）在权益结合法下，参与合并的所有企业都不改变其计价基础，所有资产、负债都按原来的账面价值计价。
27.
简述中期财务报告的含义及基本构成。
参考答案详见解析
解析含义：中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
构成：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
构成：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
四、分析题
本题12分。
28.
中国福林公司以冶炼和加工生产钢铁制品为主要经营业务，该公司从澳大利亚进口铁矿石，然后在国内冶炼加工，生产出产品后在国际市场上销售。该公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。
2020年12月该公司发生的部分业务如下：
（1）1日，投资500万人民币和100万美元，在澳大利亚分别建立两家全资子公司——AW公司和BW公司。AW公司以人民币作为记账本位币，BW公司以美元作为记账本位币。投资合同约定汇率为1美元＝6.98元人民币，当日即期汇率为1美元＝7.01元人民币。
（2）15日，以80万元人民币兑换美元。当日即期汇率为1美元＝6.99元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.95元人民币，当日银行卖出价为1美元＝7.03元人民币。
（3）25日，以每件2 000元人民币的价格赊销涂层压型钢板，当日即期汇率为1美元＝7.04元人民币。
要求：
（1）判断福林公司上述业务中哪些属于外币交易；
（2）根据我国会计准则规定，说明福林公司年末对AW公司和BW公司的财务报表是否需要进行折算；
（3）根据我国会计准则规定，说明福林公司年末对外币利润表折算时“营业收入”项目可采用的汇率；
（4）根据我国会计准则规定，说明福林公司年末对外币资产负债表进行折算时“存货”和“资本公积”项目应采用的折算汇率。
2020年12月该公司发生的部分业务如下：
（1）1日，投资500万人民币和100万美元，在澳大利亚分别建立两家全资子公司——AW公司和BW公司。AW公司以人民币作为记账本位币，BW公司以美元作为记账本位币。投资合同约定汇率为1美元＝6.98元人民币，当日即期汇率为1美元＝7.01元人民币。
（2）15日，以80万元人民币兑换美元。当日即期汇率为1美元＝6.99元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.95元人民币，当日银行卖出价为1美元＝7.03元人民币。
（3）25日，以每件2 000元人民币的价格赊销涂层压型钢板，当日即期汇率为1美元＝7.04元人民币。
要求：
（1）判断福林公司上述业务中哪些属于外币交易；
（2）根据我国会计准则规定，说明福林公司年末对AW公司和BW公司的财务报表是否需要进行折算；
（3）根据我国会计准则规定，说明福林公司年末对外币利润表折算时“营业收入”项目可采用的汇率；
（4）根据我国会计准则规定，说明福林公司年末对外币资产负债表进行折算时“存货”和“资本公积”项目应采用的折算汇率。
参考答案详见解析
解析
（1）美元投资属于外币交易。
外币兑换属于外币交易。
（2）BW公司需进行报表折算。
AW公司无需进行报表折算。
（3）“营业收入”项目可采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；也可按编表期内的平均汇率进行折算
（4）“存货”项目应采用资产负债表日的即期汇率折算。
“资本公积”项目应采用发生时的即期汇率折算。
（1）美元投资属于外币交易。
外币兑换属于外币交易。
（2）BW公司需进行报表折算。
AW公司无需进行报表折算。
（3）“营业收入”项目可采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；也可按编表期内的平均汇率进行折算
（4）“存货”项目应采用资产负债表日的即期汇率折算。
“资本公积”项目应采用发生时的即期汇率折算。
五、核算题
本大题共5小题，任选其中的4小题解答，若全部解答，按前4小题计分，每小题12分，共48分。
29.
2020年6月30日，甲公司向乙公司股东定向增发每股面值1元、市价12元的普通股股票1 000 000股对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。2020年6月30日合并前甲、乙公司有关资产、负债情况如下表所示：
要求：
（1）若甲、乙公司属于同一控制下的企业合并，编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录；
（2）若甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并，计算合并商誉的金额，并编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录。
要求：
（1）若甲、乙公司属于同一控制下的企业合并，编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录；
（2）若甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并，计算合并商誉的金额，并编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录。
参考答案详见解析
解析
30.
甲、乙公司均为可美集团的子公司。2020年1月1日，甲公司发行每股面值1元、市价5元的普通股股票5 000 000股自可美集团取得乙公司70％的股权，合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。2020年1月1日合并前甲、乙公司所有者权益账面价值构成如下表所示：
要求：
（1）编制甲公司合并日的会计分录；
（2）编制合并日甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益相抵销的分录；
（3）计算合并日合并资产负债表中“股本”“资本公积”“盈余公积”及“未分配利润”项目的金额。
要求：
（1）编制甲公司合并日的会计分录；
（2）编制合并日甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益相抵销的分录；
（3）计算合并日合并资产负债表中“股本”“资本公积”“盈余公积”及“未分配利润”项目的金额。
参考答案详见解析
解析
31.
甲公司拥有乙公司90％的股权。2019年4月16日，甲公司向乙公司赊销一批商品，该批商品成本700 000元，售价840 000元（不考虑增值税）。2019年年末，该批商品的60％尚未实现对外销售，其可变现净值510 000元：因该内部债权尚未结算，甲公司年末计提坏账准备42 000元。截止2020年年末，该批商品的货款已经结算，商品全部对外出售，年末未计提或冲销坏账准备。
要求：
（1）编制2019年与内部存货交易有关的抵销分录；
（2）编制2019年与内部债权债务有关的抵销分录；
（3）编制2020年与内部存货交易有关的抵销分录；
（4）编制2020年与内部债权债务有关的抵销分录。
要求：
（1）编制2019年与内部存货交易有关的抵销分录；
（2）编制2019年与内部债权债务有关的抵销分录；
（3）编制2020年与内部存货交易有关的抵销分录；
（4）编制2020年与内部债权债务有关的抵销分录。
参考答案详见解析
解析
32.
2020年1月1日，甲公司采用融资租赁方式出租全新生产设备一台，该生产设备在租赁开始日的公允价值1 700 000元，估计使用年限6年，租赁期5年，每年末支付租金400 000元。租赁期届满时，承租人享有优惠购买该生产设备的选择权，买价30 000元。假设租赁内含利率为4％。
要求：
（1）计算最低租赁收款额和未实现融资收益；
（2）编制2020年1月1日出租生产设备的会计分录；
（3）编制2020年年末收取租金的会计分录；
（4）计算2020年年末应确认的利息收入，并编制相关的会计分录。
要求：
（1）计算最低租赁收款额和未实现融资收益；
（2）编制2020年1月1日出租生产设备的会计分录；
（3）编制2020年年末收取租金的会计分录；
（4）计算2020年年末应确认的利息收入，并编制相关的会计分录。
参考答案详见解析
解析
33.
2020年甲公司利润表中利润总额3 000 000元，适用的所得税税率为25％，递延所得税资产和递延所得税负债期初均无余额。当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异的有：
（1）向关联企业赞助支出400 000元。
（2）取得国债利息收入30 000元。
（3）当年取得一项固定资产，会计计提折旧额200 000元，按税法规定计提折旧额300 000元，年末该固定资产未发生减值。
（4）年末预提因销售商品承诺提供1年的保修费200 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。
要求：
（1）计算甲公司2020年应交所得税；
（2）计算甲公司2020年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额；
（3）计算甲公司2020年所得税费用；
（4）编制2020年确认所得税费用有关的会计分录。
（1）向关联企业赞助支出400 000元。
（2）取得国债利息收入30 000元。
（3）当年取得一项固定资产，会计计提折旧额200 000元，按税法规定计提折旧额300 000元，年末该固定资产未发生减值。
（4）年末预提因销售商品承诺提供1年的保修费200 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。
要求：
（1）计算甲公司2020年应交所得税；
（2）计算甲公司2020年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额；
（3）计算甲公司2020年所得税费用；
（4）编制2020年确认所得税费用有关的会计分录。
参考答案详见解析
解析
（1）应交所得税＝（3 000 000＋400 000－30 000－100 000＋200 000）×25％＝867 500
（2）递延所得税资产的发生额＝200 000×25％＝50 000
递延所得税负债的发生额＝（300 000－200 000）×25％＝25 000
（3）所得税费用＝867 500－50 000＋25 000＝842 500
（4）借：所得税费用842 500
递延所得税资产50 000
贷：应交税费应交所得税867 500
递延所得税负债25 000
（1）应交所得税＝（3 000 000＋400 000－30 000－100 000＋200 000）×25％＝867 500
（2）递延所得税资产的发生额＝200 000×25％＝50 000
递延所得税负债的发生额＝（300 000－200 000）×25％＝25 000
（3）所得税费用＝867 500－50 000＋25 000＝842 500
（4）借：所得税费用842 500
递延所得税资产50 000
贷：应交税费应交所得税867 500
递延所得税负债25 000