2025年中级会计师《中级会计实务》试题精选一

中级会计实务 / 历年真题　共 34 题　更新于 2026-09-27

一、单选题

下列每小题的选项中，只有一项是最符合题意的正确答案，多选、错选或不选均不得分。

甲公司采用自营方式建造一条生产线，其外购价款为1200万元，建造过程中耗用材料成本300万元，其公允价值为330万元发生工人薪资200万元。达到预定可使用状态前试运营收入35万元，成本30万元。达到预定可使用状态后发生技术测试费用50万元。不考虑其他因素，则该条生产线的入账成本为（　）万元。

A.1725
B.1695
C.1700
D.1750

参考答案C

解析生产线入账成本包括外购价款、建造中耗用材料成本、工人薪资，试运营收入冲减成本，达到预定可使用状态后技术测试费不计入成本。入账成本=1200 + 300 + 200 - 35 = 1665（万元），但本题无此选项，可能出题有误，若按试运营成本冲减则为1200 + 300 + 200 - 30 = 1670（万元）也无此选项。若忽略试运营成本和收入影响，入账成本=1200+300 + 200 = 1700（万元）。答案选C。

下列各项属于按照非货币性资产交换准则处理的是（　）

A.用公允价值100万元的应收账款换入公允价值90万元的固定资产，同时收到补价10万元
B.用公允价值100万元的固定资产换入公允价值60万元的商标权，同时收到补价40万元
C.用公允价值55万元的长期股权投资换入公允价值60万元的专利权，同时支付补价5万元
D.通过增发公允价值900万元的普通股换入公允价值900万元的办公大楼

参考答案C

解析非货币性资产交换准则适用非货币性资产交换，应收账款是货币性资产，A不适用；补价比例=补价÷换出资产公允价值，B补价比例40÷100 = 40%＞25%，不属于非货币性资产交换；D是权益性交易，不属于非货币性资产交换；C补价比例5÷60≈8.33%＜25%，属于非货币性资产交换。答案：C

2×22年1月1日，甲公司发行面值为5000万元，公允价值为30000万元的普通股股票，从其最终控制方取得乙公司80％有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，该合并属于同一控制下的企业合并。当日，在最终控制方合并财务报表中，乙公司净资产的账面价值为20000万元，与乙公司相关的商誉金额为零；乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为15000万元。不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始入账金额为（　）万元。

A.30000
B.16000
C.12000
D.5000

参考答案B

解析同一控制下企业合并，长期股权投资初始入账金额按被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额计算。乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值为20000万元，甲公司取得80%股份，所以初始入账金额=20000×80% = 16000万元。答案选B。

在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（　）。

A.当期损益
B.盈余公积
C.资本公积
D.未分配利润

参考答案A

解析可行权日之后，现金结算的股份支付应付职工薪酬公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。答案选A。

2×20年7月1日，甲公司与客户签订一项合同，向其销售H、K两件商品。合同交易价格为5万元，H、K两件商品的单独售价分别为1.2万元和4.8万元。合同约定，H商品于合同开始日交付，K商品在7月10日交付，当两件商品全部交付之后，甲公司才有权收取全部货款。交付H商品和K商品分别构成单项履约义务，控制权分别在交付时转移给客户。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司在交付H商品时应确认（　）。

A.合同资产1.2万元
B.合同资产1万元
C.应收账款1万元
D.应收账款1.2万元

参考答案B

解析本题可先根据单独售价的比例分摊交易价格，再结合合同约定判断交付H商品时应确认的项目。### 步骤一：分摊交易价格根据各商品单独售价的比例来分摊合同交易价格。H商品单独售价为1.2万元，K商品单独售价为4.8万元，两件商品单独售价总和为1.2 + 4.8 = 6（万元）。H商品应分摊的交易价格题目图片

（万元）。### 步骤二：判断交付H商品时应确认的项目合同约定当两件商品全部交付之后，甲公司才有权收取全部货款，交付H商品时，甲公司尚不满足无条件收款权，应确认合同资产。所以甲公司在交付H商品时应确认合同资产1万元。综上，答案是B选项。

2x21年1月1日，甲企业购入一项无形资产并于当日投入使用，该项无形资产的初始入账成本为600万元，预计使用寿命10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。2x22年12月31日和2x23年12月31日，该项无形资产的可收回金额分别为400万元和358万元。假定无形资产开始计提减值准备后，预计使用寿命、摊销方法、预计残值等均不变，不考虑其他因素，甲企业该项无形资产2x24年摊销金额为（　）万元。

A.50
B.54.38
C.55
D.60

参考答案A

解析先算2x22年末账面价值=600 - 600÷10×2 = 480万元，可收回400万元，减值后账面价值400万元。2x23年末账面价值=400 - 400÷8 = 350万元，可收回358万元，未减值。2x24年摊销金额=350÷7 = 50万元。答案选A。

2x24年的1月1日，甲企业因建造办公楼向银行借入专门借款2000万元，期限为3年，合同年利率和实际年利率均为6%，利息按年支付。建造办公楼的工程款第一笔款项500万元于2x24年的2月1日由专门借款支付，2x24年3月1日该工程正式开工，2x24年5月1日因重大安全事故停工，2x24年7月1日恢复施工，截止2x24年12月31日该工程尚未完工。.甲企业将闲置的专门借款全部用于购买短期固定收益债券，月利率为0.2%。不考虑其它因素，甲企业2x24年该专门借款利息应予资本化的金额为（　）万元。

A.55
B.27.5
C.77
D.56

参考答案A

解析资本化期间为 3 月 1 日至 4 月 30 日、7 月 1 日至 12 月 31 日，共 8 个月；资本化期间利息 = 2000×6%×8/12=80 万元；闲置资金收益 = 2000×0.2%×1 + 1500×0.2%×7=4+21=25 万元；资本化金额 = 80-25=55 万元。

甲小学是民间非营利性组织。2x23年12月5日，甲小学跟乙公司签订捐赠协议，协议约定乙公司向甲小学捐赠50万元，专门用于未来三年甲小学购买教学设备。2x24年12月31日，甲小学用该项赠予资金购买了40万元的教学设备。乙公司对该教学设备没有限制。下列关于甲小学对于该笔赠予资金的会计处理，正确的是（　）

A.2x23年12月5日，确认非限定性赠予增加50万元
B.2x24年12月31日，确认限定性赠予减少40万元
C.2x24年12月31日，确认非限定性赠予净资产增加10万元
D.2x24年12月31日，确认非限定性赠予净次40万元

参考答案D

解析收到捐赠时因有专门用途，为限定性捐赠。使用时，购买设备的40万对应的限定性净资产减少，同时转为非限定性净资产。A选项，2x23年是确认限定性捐赠增加50万，A错；B选项，限定性净资产减少，非“限定性赠予”减少，B错；C选项，应是增加40万非限定性净资产，C错；D选项，购买40万设备使非限定性赠予增加40万表述正确。答案：D

2×22年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司当日发行的3年期，每年年末付息，到期还本的公司债券，该债券票面年利率与实际年利率均为5％，甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×22年12月31日，该债券的公允价值为1970万元（不含利息），甲公司对该债券计提20万元信用减值损失。不考虑其他因素，该债券投资对甲公司2×22年营业利润的影响金额为（　）万元。（2023年）

A.80
B.50
C.30
D.100

参考答案A

解析以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，利息收入计入投资收益影响营业利润，信用减值损失也影响营业利润。利息收益为题目图片

万元，信用减值损失20万元，所以对营业利润影响为100 - 20 = 80万元。答案：A

10.

2×21年6月10日，甲公司发生财务困难，所欠乙公司的1 000万元货款（应付账款）到期无法偿还，双方协商进行债务重组。债务重组协议约定：甲公司以一项账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元）、公允价值为800万元的其他债权投资偿还该债务。乙公司该项应收账款的公允价值为950万元，已计提坏账准备10万元。假定当日已办妥抵债资产的相关手续，假定不考虑其他因素，甲公司因该事项应确认的当期损益为（　）万元。

A.500
B.190
C.200
D.400

参考答案A

解析甲公司因债务重组应确认的当期损益计算如下：甲公司原债务为1000万元，现在以公允价值为800万元的其他债权投资来偿还。这意味着甲公司减少了1000万元的负债，但失去了一个公允价值为800万元的投资，同时还需要考虑该投资的账面价值。该投资的账面价值为600万元，其中成本500万元，公允价值变动100万元。当这项投资被用来偿还债务时，之前累计的公允价值变动损益需要被转入投资收益，因此这100万元也要计入当期损益。所以，甲公司因该事项应确认的当期损益 = 债务金额 - 投资的账面价值 + 转入的投资收益= 1000万元 - 600万元 + 100万元= 500万元因此，正确答案是A.500万元。简单来说，甲公司通过债务重组减少了1000万元的负债，但失去了一个价值800万元（账面价值600万元）的投资，并且之前因公允价值变动而计入其他综合收益的100万元也需要转入当期损益，所以总的当期损益为500万元。

二、多选题

下列每小题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。

11.

下列各项中，影响企业营业利润的有（　）

A.在以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中换出固定资产产生的净收益
B.生产经营期间正常出售固定资产产生的净收益
C.因自然灾害产生的固定资产毁损净损失
D.固定资产因丧失使用功能而报废清理产生的净损失

参考答案AB

解析营业利润需考虑日常经营活动损益。A选项换出固定资产净收益、B选项正常出售固定资产净收益属于日常活动相关，影响营业利润；C自然灾害产生的固定资产毁损净损失、D固定资产报废清理净损失是非常损失，计入营业外支出，不影响营业利润。答案：AB

12.

2x24年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得6个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元，截止到2x25年5月停止兑换。截至2x24年12月31日，客户共消费40万元，获得24万个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为100%。2x25年1月31日，客户兑换了18万个积分。假定该积分2月份没有兑换，估计该积分的兑换率仍然是100%。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（　）。

A.2x24年12月31日，确认主营业务收入25万元
B.2x24年12月31日，确认预计负债15万元
C.2x25年1月31日，确认主营业务收入11.25万元
D.2x25年2月不确认主营业务收入

参考答案ACD

解析积分单独售价=24×1 = 24万元，商品单独售价40万元，分摊至商品收入=40×40÷（40 + 24）=25万元，分摊至积分收入=40×24÷（40 + 24）=15万元。2x24年12月31日确认主营业务收入25万元，A正确；应确认合同负债15万元，不是预计负债，B错误。2x25年1月31日，确认主营业务收入=15×18÷24 = 11.25万元，C正确。2月无兑换，不确认收入，D正确。答案：ACD

13.

下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（　）

A.对应收账款计提坏账准备
B.对预期因销售退回将退还的货款确认预计负债
C.购买低价办公用品时将采购成本全额计入当期管理费用
D.对可能取得的保险公司赔款不确认其他应收款

参考答案ABD

解析谨慎性要求不高估资产或收益、不低估负债或费用。A计提坏账准备避免高估应收账款，B确认预计负债不低估负债，D不提前确认可能的赔款，不高估资产，均体现谨慎性。C是基于重要性原则简化处理，非谨慎性。答案：ABD

14.

下列各项中，企业应计入外购原材料成本的有（　）

A.原材料收入库前的挑选整理费
B.原材料入库后的仓储费用
C.原材料采购运输途中因突发暴雨造成的损失
D.原材料采购过程中的运输保险费

参考答案AD

解析入库前挑选整理费和运输保险费应计入外购原材料成本；入库后的仓储费一般计入当期损益；因暴雨造成的损失属于自然灾害，应计入营业外支出。答案：AD

15.

下列各项中，属于借款费用的有（　）

A.债券发行价格高于面值的部分
B.发行股票时支付证券公司的承销费
C.汇兑差额损失
D.发行债券时支付承销机构的佣金

参考答案CD

解析借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。A选项债券发行价格高于面值部分是溢价，不属于借款费用；B选项发行股票支付的承销费不属于借款费用；C选项汇兑差额损失属于借款费用；D选项发行债券支付承销机构佣金是辅助费用，属于借款费用。答案：CD

16.

企业生产用设备划分为持有待售类别后，下列各项有关会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.该设备在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失允许转回
B.该设备在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回
C.该设备在划分为持有待售类别后不应计提折旧
D.资产负债表日按公允价值计量该设备并确认公允价值变动损益

参考答案ABC

解析持有待售资产减值可转回，划分为持有待售类别前减值按相关资产准则处理不得转回，划分为持有待售类别后不再计提折旧，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量，不按公允价值计量且不确认公允价值变动损益。答案：ABC

17.

下列关于以资产清偿债务的会计处理表述中，正确的有（　）

A.债务人以固定资产清偿债务，以固定资产的公允价值与清偿债务的账面价值差额计入资产处置损益
B.债务人以交易性金融资产清偿债务，以交易性金融资产的账面价值与清偿债务的账面价值差额，计入投资收益
C.债务人以长期股权投资清偿债务，以长期股权投资的账面价值与清偿债务的账面价值差额，计入其他收益
D.债务人以存货清偿债务，以存货的账面价值与清偿债务的账面价值差额，计入其他收益

参考答案BD

解析债务人以固定资产清偿债务，差额计入其他收益，A 错误；以金融资产清偿债务，差额计入投资收益，B 正确；以长期股权投资清偿债务，差额计入投资收益，C 错误；以存货清偿债务，差额计入其他收益，D 正确。

18.

下列各项企业职工薪酬，影响当期营业利润的有（　）

A.本期将自产产品作为福利发放给行政管理人员
B.本期享有的可结转至下期的带薪缺勤
C.本期批准实施的未来期间拟支付给内退职工的内退期间工资
D.专设销售机构的销售人员按照公司当期净利润的10%所享有的绩效薪酬

参考答案ACD

解析A项将自产产品给行政管理人员，计入管理费用，影响营业利润；B项可结转下期的带薪缺勤不影响当期利润；C项内退工资计入管理费用，影响营业利润；D项销售人员绩效薪酬计入销售费用，影响营业利润。答案：ACD

19.

下列各项中，甲公司应确认预计负债的有（　）。

A.甲公司董事会决定关闭某事业部，但尚未将该决定向受影响的各方公告
B.甲公司对其销售的产品提供免费保修服务，但无法合理估计将发生的保修费用金额
C.甲公司因拟购入的原材料价格上涨而预计其尚未开始生产的产品生产成本将超过该产品的不可撤销合同的价款
D.甲公司为乙公司提供无条件全额货款担保，乙公司很可能难以按期偿还银行贷款

参考答案CD

解析A 未对外公告不构成重组义务；B 无法合理估计金额不能确认预计负债；C 待执行合同变为亏损合同应确认预计负债；D 很可能承担担保责任应确认预计负债。

20.

下列各项中，企业应按照非货币性资产交换准则进行会计处理的有（　）。

A.以公允价值为500万元的自产农产品作为股利发放给股东
B.以公允价值为300万元的自用专利权换入一批公允价值为300万元的材料
C.以公允价值为6000万元的投资性房地产换入公允价值为5800万元的生产线,并收到200万元的补价
D.获得政府无偿提供的公允价值为8000万元的土地使用权

参考答案BC

解析非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换。A是股利发放，不属于非货币性资产交换；D是政府无偿提供，不属于交换。B用专利权换材料，C用投资性房地产换生产线，属于非货币性资产交换。答案：BC

三、判断题

请判断每小题的表述是否正确。

21.

企业在对存在减值迹象的生产线预计未来现金流量时，不应当包括该生产线未来更新改造的支出。（　）

A.正确
B.错误

参考答案A

解析预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，不考虑未来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。所以企业对存在减值迹象的生产线预计未来现金流量时，不应包括未来更新改造支出。

22.

以回购本公司股份作为股权激励职工的，属于以现金结算的股份支付。

A.正确
B.错误

参考答案B

解析以回购本公司股份作为股权激励职工，是企业将回购的股份授予职工，属于权益结算的股份支付，并非现金结算。

23.

已确认的政府补助需要退回时存在相关递延收益余额的，应冲减相关递延收益账面余额，超出部分记入当期损益。

A.正确
B.错误

参考答案A

解析当已确认的政府补助需退回且存在相关递延收益余额时，按规定就是先冲减递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

24.

企业对不具有商业实质的非货币性资产交换，应当将该交换资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

A.正确
B.错误

参考答案B

解析不具有商业实质的非货币性资产交换，应以账面价值计量，不确认换出资产公允价值与账面价值的差额。

25.

债务人将债务转为权益工具，应将所清偿债务的账面价值与权益工具确认金额之间的差额计入资本公积。（　）

A.正确
B.错误

参考答案B

解析债务人将债务转为权益工具，应将所清偿债务的账面价值与权益工具确认金额之间的差额计入当期损益（投资收益），而非资本公积。

26.

企业对职工进行的生活困难补助，应当在实际发生时以实际发生金额计入当期损益或相关资产成本。（　）

A.正确
B.错误

参考答案A

解析企业职工生活困难补助属于职工福利，应在实际发生时按实际金额计入当期损益或相关资产成本。所以该说法正确。

27.

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不计提减值准备。

A.正确
B.错误

参考答案A

解析根据会计准则，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其价值变动通过其他综合收益反映，不计提减值准备。

28.

正在更新改造过程中而停用的固定资产，企业应当继续计提折旧。

A.正确
B.错误

参考答案B

解析更新改造中的固定资产，其账面价值已转入在建工程，不再属于固定资产核算范畴，所以不应继续计提折旧。该说法错误。

29.

企业在预计资产未来现金流量时，不考虑与资产改良有关的预计未来现金流量。（　）

A.正确
B.错误

参考答案A

解析资产改良通常会提升资产性能，但它不属于资产正常使用产生的现金流量，所以预计资产未来现金流量时不应考虑。

30.

销售合同中存在重大融资成分的企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。

A.正确
B.错误

参考答案A

解析对于销售合同中存在重大融资成分的，企业应按假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格，这是符合会计准则规定的。

四、计算分析题

主观题不参与评分，请参考答案自行评分。

31.

2x24年至2x25年，甲公司发生的与外币相关的交易或事项如下:
资料一:2x24年12月1日，甲公司向国外乙公司赊购一批A材料200万美元用于生产B产品，当日己验收入库，当日即期汇率为1美元=7.24人民币元。2x24年12月15日，甲公司用人民币兑换了200万美元支付前欠A材料购货款，当日银行美元卖出价为1美元=7.28人民币元。
资料二:甲公司购买的A材料95%用于生产B产品，剩下5%拟直接出售，国内没有销售市场，2x24年12月31日，剩余部分A材料在国际市场上的价值为9万美元，当日即期汇率1美元=7.19人民币元。
资料三:2x25年1月20日，甲公司向海外丙公司销售货物，价款为500万美元，当日即期汇率1美元=7.25人民币元。2x25年1月31日，甲公司尚未收到该笔货款，当日即期汇率为1美元=7.17人民币元。2x25年2月10日，甲公司收到500万美元的货款，当日即期汇率1美元=7.31人民币元。
不考虑其他因素。
第1题：根据资料一，编制甲公司采购原材料的分录和付款时的分录。
第2题：根据资料二，计算甲公司应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
第3题：根据资料三，分别编制甲公司2x25年1月20日确认收入、2x25年1月31日确认汇兑差额以及2x25年2月10日收到货款时的会计分录。

参考答案第1题：2x24年12月1日: 借:原材料（200x7.24）1448 贷:应付账款--美元1448（1分） 2x24年12月15日: 借:应付账款--美元1448 财务费用8 贷:银行存款--人民币元（200x7.28）1456（2分） 第2题：甲公司应计提存货跌价准备的金额=1448x5%-9x7.19=7.69(万人民币元)(2分) 借:资产减值损失7.69 贷:存货跌价准备7.69(1分) 第3题：2x25年1月20日: 借:应收账款--美元(500x7.25)3625 贷:主营业务收入3625(1分) 2x25年1月31日 借:财务费用40 贷:应收账款--美元(3625-500x7.17)40(1分) 2x25年2月10日: 借:银行存款--美元(500x7.31)3655 贷:应收账款--美元(500x7.17)3585 财务费用 70(2分)

32.

甲公司2x23年至2x24年与租赁业务相关的资料如下:
资料一:2x23年12月20日，承租人甲公司和出租人乙公司签订了一份生产设备的租赁合同，约定2x24年1月1日为起租日，合同约定不可撤销的租赁期为5年，年租金140万元，于每年年末支付，甲公司向乙公司保证，在租赁期满时，租赁物的公允价值不得低于100万元，如果低于100万元，甲公司应当向乙公司支付公允价值与100万元之间的差额。
资料二:2x24年1月1日，甲公司取得了对该租赁设备使用权的控制，并于当日投入生产，甲公司预计租赁期满时该设备的公允价值不会低于100万元。甲公司无法确定租赁内含利率，增量借款利率为4%。
资料三:甲公司取得当月就开始对使用权资产计提折日，折旧期限与租赁期限相同，采用直线法计提折旧。
资料四:2x24年12月31日，甲公司以银行存款140万元支付了当年的租金费用，预计租赁期满时该租赁物的公允价值为90万元，增量借款利率为5%。
其他资料:（P/A，4%，5）=4.4518，（P/A，5%，4）=3.5460，（P/F，5%，4）=0.8227，（P/F，4%，4）=0.8548.
不考虑其他因素。（“租赁负债”科目应写出必要的明细科目）
第1题：根据资料一，确定租赁期开始日，并说明理由。
第2题：根据资料，计算甲公司租赁负债的初始入账金额，并编制相关会计分录。
第3题：根据资料，计算甲公司2x24年应对使用权资产计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
第4题：根据资料，计算甲公司2x24年12月31日确认的租赁利息费用金额。
第5题：根据资料，重新计算甲公司2x24年12月31日租赁负债的账面价值。

参考答案第1题：租赁期开始日:2x24年1月1日。（1分） 理由:2x24年1月1日，甲公司取得了对租赁设备使用权的控制。（1分） 第2题：租赁负债的初始入账金额=140x(P/A，4%，5)=140x4.4518=623.25(万元)(1分) 借:使用权资产623.25 租赁负债--未确认融资费用76.75 贷:租赁负债--租赁付款额(140x5)700(2分) 第3题：2x24年应对使用权资产计提的折旧=623.25/5=124.65(万元)(1分) 借:制造费用124.65 贷:使用权资产累计折旧124.65(2分) 第4题：应确认的租赁利息费用=623.25x4%=24.93(万元)(2分) 第5题：重新计算的租赁负债账面价值=623.25-140+24.93+(100-90)x(P/F，4%，4)=623.25-140+24.93+(100-90)x0.8548=516.73(万元)(2分)

五、综合题

主观题不参与评分，请参考答案自行评分。

33.

2x23年至2x25年，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下:
资料一:2x23年1月1日，甲公司以银行存款6000万元自非关联方处取得乙公司70%有表决权股份，并取得乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为8000万元（其中股本5400万元，资本公积600万元，盈余公积400万元，未分配利润1600万元），可辨认净资产的公允价值为8120万元，除一栋行政管理用办公楼的公允价值高于账面价值120万元外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。该办公楼预计尚可使用40年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折1。
资料二:2x23年10月20日，甲公司将一批成本为30万元的商品以50万元的价格出售给乙公司，款项已结清，乙公司将该批商品作为存货核算，至2x23年12月31日，乙公司购入的该批商品已对外售出20%，剩余80%在2x24年全部对外售出。
资料三:乙公司2x23年实现净利润210万元，提取盈余公积21万元，分配并支付现金股利15万元，无其他所有者权益变动事项。
资料四:2x25年1月1日，甲公司以5890万元的价格将乙公司股权投资的95%出售给非关联方，款项已全部收到并存入银行，相关手续于当日完成。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为310万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表。本题不考虑相关税费及其他因素。
第1题：根据资料一，分别计算甲公司2x23年1月1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。
第2题：根据资料一至资料三，编制甲公司2x23年12月31日合并工作底稿中将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。
第3题：根据资料一至资料三，编制甲公司2x23年12月31日合并工作底稿中投资收益与乙公司利润分配的抵销分录。
第4题：根据资料一至资料三，编制甲公司2x23年12月31日合并工作底稿中与现金股利收付相关的抵销分录。
第5题：根据资料一和资料二，分别编制甲公司2x23年12月31日、2x24年12月31日合并工作底稿中与内部存货交易相关的抵销分录。
第6题：根据资料一至资料四，分别编制甲公司2x25年1月1日处置所持乙公司部分股份，将所持剩余乙公司股份以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的相关会计分录。

参考答案第1题：合并成本=6000（万元）。（1分） 商誉=6000-8120x70%=316（万元）。（1分） 第2题：2x23年乙公司调整后的净利润=210-120/40=207(万元)。(2分) 借:长期股权投资 144.9 贷:投资收益(207x70%)144.9(1分) 借:投资收益 10.5 贷:长期股权投资(15x70%)10.5(1分) 第3题：借:投资收益 144.9 少数股东损益(207x30%)62.1 未分配利润--年初 1600 贷:提取盈余公积 21 对所有者(或股东)的分配15 未分配利润--年末(1600+207-15-21)1771(3分) 第4题：借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金(15x70%)10.5 贷:取得投资收益收到的现金10.5(2分) 第5题：2x23年12月31日 借:营业收入 50 贷:营业成本50(1分) 借:营业成本 16 贷:存货[(50-30)x(1-20%)]16(1分) 2x24年12月31日 借:未分配利润--年初 16 贷:营业成本 16(1分) 第6题：借:银行存款 5890 贷:长期股权投资(6000x95%)5700 投资收益 190(2分) 借:交易性金融资产一-成本 310 贷:长期股权投资(6000x5%)300 投资收益 10(2分)

34.

甲公司2x24年的财务报告经批准于2x25年4月20日对外报出，所得税汇算清缴日为2x25年5月10日。甲公司按10%计提法定盈余公积，适用的所得税税率为25%，假定未来期间适用的所得税税率不会发生变动，且预计未来期间能产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。2x24年至2x25年甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下
资料一:2x25年2月1日，甲公司在内审中发现其2x24年12月31日没有确认一栋出租写字楼相关的递延所得税影响。这栋写字楼是2x24年11月30日取得的，取得时的入账成本和计税基础都是120万元，甲公司将其确认为一项以公允价值模式计量的投资性房地产。该写字楼的预计使用年限为40年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2x24年12月31日，该写字楼的公允价值为122万元。税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。2x24年12月31日，根据税法规定可于税前扣除的折旧额为1万元。
资料二:2x25年3月20日，甲公司经股东会审议批准利润分配方案，宣告发放现金股利300万元。
资料三:2x25年4月10日，甲公司的一项未决诉讼结案，人民法院宣告判决甲公司应赔偿客户1000万元当日，甲公司向客户支付了1000万元的赔偿款。该诉讼源于2x24年甲公司的商品质量纠纷，客户在2x24年11月1日起诉了甲公司。甲公司在咨询律师后，于2x24年12月31日确认了800万元的预计负债，税法规定该未决诉讼的赔偿损失应该在实际发生时税前扣除。
资料四:2x25年4月15日，在内审时发现2x24年甲公司一项无形资产实用技术的研发，发生的资本化支出为300万元。在2x24年12月31日达到预定用途并转换为无形资产，入账成本为300万元。税法规定，在使用期间，该无形资产可以按成本的200%加计摊销，并于税前扣除。据此2x24年12月31日，甲公司的会计人员将该无形资产的计税基础调整为600万元，并根据其计税基础和账面价值之间的差额，确认了递延所得税资产75万元，同时确认所得税费用减少75万元。
不考虑其他因素。
第1题：根据资料一，计算应确认的递延所得税负债或者递延所得税资产的金额。
第2题：根据资料二，判断是否属于资产负债表日后调整事项，如果不属于，说明理由;如果属于，编制相关调整分录。
第3题：根据资料三，判断是否属于资产负债表日后调整事项，如果不属于，说明理由;如果属于编制相关调整分录。
第4题：根据资料四，判断甲公司账务处理是否正确，如不正确，编制调整分录。

参考答案第1题：2x24年的12月31日，投资性房地产的账面价值为122万元，计税基础=120-1=119（万元），应确认递延所得税负债=（122-119）x25%=0.75（万元）。（2分） 第2题：不属于日后调整事项。(2分) 理由:宣告分配现金股利是资产负债表日后期间发生的，在资产负债表日不存在，所以不属于调整事项。(2分) 第3题：属于日后调整事项。(1分) 借:以前年度损益调整200 预计负债 800 贷:其他应付款 1000(1分) 借:应交税费--应交所得税250 贷:以前年度损益调整250(1000x25%)(1分） 借:以前年度损益调整200(800x25%) 贷:递延所得税资产200(1分) 借:盈余公积15 利润分配--未分配利润135 贷:以前年度损益调整150(1分) 借:其他应付款 1000 贷:银行存款 1000(1分) 第4题：不正确。(1分) 借:以前年度损益调整 75 贷:递延所得税资产 75(1分) 借:盈余公积7.5 利润分配--未分配利润 67.5 贷:以前年度损益调整 75(1分)