2027年高级审计师《审计理论与审计案例分析》考前点题卷四
一、综合分析题
根据题意，回答问题。
审计过程是对审计事项与相关既定标准之间的相符程度进行检查和评价的过程，也是取证过程。审计结论的正确与否，在很大程度上取决于所获取审计证据的质量高低和取证模式的理性。因此，采用适当的取证模式，获取符合质量要求的审计证据是每一次审计成败的关键。
请按以下层次回答问题：（一）审计证据的含义（二）审计证据的质量特征（三E）三种主要的取证模式（四）影响审计取证模式选择的主要因素
参考答案（一）审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论的证明材料。（二）审计证据的质量特征主要有以下两个方面：<br />1充分性。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与样本量有关。特别是对样本证据而言，证据应达到数量要求（即达到统计原理所必需的数值要求），同时样本项目还应具备代表性。<br />2适当性。审计证据的适当性是对审计质量的衡量。审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。可靠性是指审计证据真实、可信。<br />（三）三种主要的取证模式<br />1账项基础审计。账项基础审计将反映经济业务的会计账簿作为取证工作的切人点，在规划和实施审计时，审计人员将工作重心直接放在会计账簿上，因此也叫“簿记审计”。账项基础审计发展到今天，许多审计方法已臻于成熟，并形成了体系，这些方法在制度基础审计和风险基础审计中仍然得到广泛的运用。其中常用方法和具体方法主要有：顺查法和逆查法；详查法和抽查法。<br />2制度基础审计。制度基础审计是以内部控制制度评审为基础所进行的审计.其程序设置的切入点是被审计单位的内部控制制度，通过对内部控制制度的调查、测试和评价，来确定账表余额检查的深度与广度，最终达到检查证账表余额真实性的目的。制度基础审计的基本模式是：计划阶段：调查并初步评价内部控制；期中阶段：测试并最终评价内部控制；期末阶段：依据内部控制评审结果进行账表余额检查；报告阶段：报告全部审计结果并报告内部控制评审结果。如果不考虑正常的审计阶段，并以测试术语表示，其基本模式是：调查内部控制→符合性测试→实质性测试。<br />3风险基础审计。风险基础审计的基本程序并没有脱离制度基础审计模式。目前，世界各国的做法不尽相同，并没有形成统一的、公认的程序，而且大多数方法仍停留在研究阶段，已研究出来的风险模型应用起来也非常困难。但是，随着时间的推移，大家在下述问题上已取得共识，即在审计全过程中的各个环节上都要进行风险分析和控制。<br />（四）影响审计取证模式选择的主要因素<br />1目标导向分析。在选择审计取证模式时，首要的考虑因素应该是审计目标，因为不同的模<br />式适用于不同的目标。从历史上看，账项基础审计比较适用于弊端审计或错弊审计，亦即比较适用于单一合法性审计目标；制度基础审计比较适用于年度财务报表审计，亦即比较适用于以真实公允性为首要目标的定期审计；风险基础审计则适用于高风险领域中的真实公允性财务报表审计。<br />2风险导向分析。从审计的发展看，早期账项基础审计由于采用详细审计方法，审计风险是比较低的。为提高效率采取制度基础审计后，由于抽样方法的引入，使审计风险程度加大，最终使制度基础审计向风险基础审计发展。从人们的认识看，早期账项基础审计阶段，风险只是人们的潜意识，审计方法并没有将客观的风险显现出来，人们没有明确风险因素对审计的影响；制度基础审计阶段，风险成为人们的明确意识，抽样审计方法将客观的风险完全暴露在人们的面前，职业界越来越意识到控制风险的重要性。风险基础审计阶段，即风险型制度基础审计阶段，风险成为人们的自觉意识，职业界通过审计方法的改进来分析、控制客观的风险，从而达到规避风险的目的。风险导向分析的目的就是要帮助审计人员选择有效的审计方法，分析、控制从而降低审计风险。<br />3资源分析。审计取证模式的选择必然要受到审计资源限制的影响，事实上，审计取证模式的发展变化主要是由于审计目标演变和资源条件限制所造成的。错弊审计以合法性为首要目标，要求采用详细的账项基础审计。以真实公允性为首要目标的审计，不要求必须采用详细的账项基础审计。这种目标转变为审计取证模式的转变提供了先决条件，但是，以真实性为主要目标的审计并没有放弃合法性目标，只是将其置于第二位。同时，以真实性为主要目标的审计要对审计事项做出全面评价，而不是单纯揭示问题，因而其工作量并不比错弊审计小，如果采用详细的账项基础审计方法反而要比错弊审计增加更多的人财物力的投入。在这种情况下如果存在着资源限制（这一点几乎是肯定的），人们必须在审计方法上进行创新，这又为审计取证模式的转变确立了必要条件。
（1）按照宏达集团工程投资管理制度规定，总投资在500万元以上的工程项目，由集团公司统一组织招标，总投资在500万元以下的工程项目，由子公司自行组织招标。各子公司开展的总投资超过300万元的工程建设项目和对外投资，需预先报集团公司董事会批准。2008年3月，A公司对职工活动中心进行改扩建，2009年5月完工。工程概算460万元，工程决算为750万元。该工程由A公司工会提出申请并进行可行性研究，报经集团公司董事会批准后，A公司董事会同意并授权由工会主席李某负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。项目开工后，A公司董事会决定扩大建筑面积，追加投资280万元。工程项目变更未报集团公司批准。李某私自决定将工程交由某民营施工队承建。工程建设完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。
（2）B公司"长期股权投资"中有一项对某宾馆的投资。B公司对该项投资采用权益法核算，但B公司2005至2009年度财务账簿中未反映该长期股权投资的损益情况。经向B公司负责人了解，为扭转该宾馆常年亏损的局面，2005年，B公司将该宾馆委托陈某经营。审计人员进一步了解到，陈某系B公司董事长亲属，该宾馆被陈某承包后，聘请了专业的经营管理人员，改进了营销手段，近几年经营状况有所改善。B公司董事长经常在该宾馆消费。
（3）2007年4月，C公司为扩展业务收购了乙公司。该项收购业务由c公司投资部作出决策并签订收购协议。协议规定c公司按乙公司账面净资产800万元支付收购价款，C公司接收乙公司全部资产，并承担全部负债。乙公司的财务报表未经审计，资产也未经评估。收购完成后，C公司发现乙公司生产设备老化，经常因设备维修造成停工，严重影响了正常的生产经营。2008年12月，某银行提出，乙公司为丙公司提供了贷款担保，因丙公司宣告破产，无力偿还银行贷款，该银行要求C公司代为偿还银行贷款3000万元。2009年4月，法院判决C公司承担贷款偿还责任。
（4）根据国家节能减排的要求，D公司2009年应减少二氧化硫排放3万吨。为实现这一目标，D公司于2008年进行了技术改造，新上湿法脱硫设备一套，投资1000万秀，已于2008年底完工，2009年投入使用该脱硫设施用电单独计量，所需主要原料为石灰，公司其他彦品的生产不使用此原料。根据D公司脱硫设施的性能及技术水平，每脱1吨二氧化硫，消耗石灰1.8吨至2.2吨。2009年D公司采购石灰3万吨，年末库存1万吨。
（5）审计组召开会议，讨论审计过程中发现的问题，提出初步的审计建议。有关人员发言要点如下：
审计员刘某提出：宏达集团内部控制薄弱，给企业造成重大损失，应强化内部审计，建议集团公司财务部增设审计处，专门负责对集团公司财务和内部控制执行情况韵监督。
审计员张某提出：建议宏达集团严格投资审批程序，一方面，凡是工程建设项目或对外投资，不论金额大小，均应报集团公司预先批准；另一方面，加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准。
要求：
（1）针对资料5，作为审计组长，请指出审计员刘某和张某提出的审计建议有何不当之处。
（2）针对资料4，指出审计人员应如何查证D公司脱硫设施是否正常运行，有无为节约成本而停运脱硫设施的情况；并根据查证结果初步判断D公司脱硫任务是否完成。
（3）针对资料3，指出C公司在投资收购过程中存在的问题。
（4）针对资料2，指出B公司可能存在的问题及审计人员应当进一步采取的审计程序。
（5）针对资料1，指出A公司工程项目建设管理中存在的问题。
参考答案（1）审计员刘某和张某所提审计建议的不当之处：<br />1）在集团公司财务部增设审计处的建议不当，内部审计应具有相对独立性，应直接隶属于集团公司董事会；<br />2）凡工程建设项目或对外投资，不论金额大小，均应报集团公司预先批准的建议不当，不符合授权批准控<br />制的要求；<br />3）实行刚性预算的建议不当，特殊情况下，根据需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。<br />（2）1）查证D公司脱硫设施是否正常运行的方法：<br />可以通过现场观察相关设备和生产线的运行情况，了解设备是否正常运行；可以通过查证该公司的石灰消耗量以及用电情况来查证D公司脱硫设施的开机运转情况是否正常；可以通过调查了解公司有关设备的运行记录、环保部门的监测记录等查证设备的运行情况。<br />2）初步判断D公司脱硫任务是否完成：<br />D公司2009年石灰消耗量为2万吨（3万吨-1万吨），根据技术测算，公司脱硫量约为1.111万吨至0.909万吨（2万Ⅱ屯／l.8~2万吨／2.2），D公司未完成3万吨的脱硫任务。<br />（3）C公司在投资收购过程中存在的问题：<br />1）C公司的对外投资审批程序不合规，未报经集团公司批准；<br />2）未要求乙公司提供经审计的财务报表；<br />3）未对乙公司的资产进行评估；<br />4）未现场了解乙公司的生产运行；<br />5）未对乙公司对外提供的担保责任进行调查；<br />6）该投资交易有失公允，可能存在国有资产巨额损失的嫌疑，相关责任人是否涉嫌犯罪，需进一步查实。<br />（4）B公司可能存在的问题及审计人员应当进一步采取的审计程序：<br />1）可能存在的问题：<br />委托经营决策程序不透明，资产管理不严；投资损益不记账，违反会计法及相关会计准则和制度的规定；因为对宾馆的真实损益情况不掌握，容易造成国有资产流失，相关人员侵吞国有资产，可能涉嫌犯罪。<br />2）审计人员应当进一步采取的审计程序：<br />调查了解B公司委托经营决策的过程，检查是否经过集体决策，决策程序是否公开透明；对该宾馆2005年至2009年度财务收支进行延伸调查，核实其损益情况及利润分配情况；调查核实该宾馆与B公司的经济业务往来，必要时追查至有关银行账户，检查B公司有无投资收益不入账，私设"账外账"的情况；查实B公司董事长在委托经营过程中是否存在违法违纪或涉嫌犯罪的问题，必要时移送纪检监察或司法机关立案查处。<br />（5）A公司项目工程建设管理中存在的问题：<br />1）工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。<br />2）公司董事会授权工会主席李某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。<br />3）工程项目建设未组织招投标，A公司工会主席私自决定施工单位，违反了相关规定。<br />4）工程原有设计有意逃避集团统一组织招投标的制度规定。追加工程项目投资，未报经集团公司批准。<br />5）竣工验收控制不严，不应由工会人员进行竣工验收。
（1）审计组获取了甲公司2012、2013年度财务报表、总账、明细账等会计资料，部分财务数据如下表：
审计过程中，审计人员还了解到以下情况：
1）在202年营业利润实现5%增长的基础上，甲公司董事会确定2013年营业利润的增长目标为8%。甲公司管理层实行年薪制，薪酬水平根据经营目标的完成情况上下浮动。
2）2013年甲公司所处行业毛利率的平均水平为15%。
3）甲公司于2012年11月与银行签订贷款合同，贷款本金6000万元，年利率6%，期限18个月，专项用于公司一条生产线的改扩建工程，贷款资金于202年12月1日到账。该工程于2012年12月1日开始施工，因施工企业操作不当发生安全事故于2013年4月停工，经双方协商达成处理意见后，于2013年9月恢复施工。
4）甲公司财务报表附注中披露，该公司按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。
（2）针对应收账款年末余额较上年明显增加的情况，审计组组长决定对大额应收账款发函询证。审计组发出询证函12份，收到回函9份，其余3份的函证对象均为海外贸易公司，涉及的应收账款金额甲公司年末应收账款余额的43%。审计组组长决定不再重新发函，转而采取替代程序。经审查核对有关销货合同和发票后，审计人员认为可以认定相关应收账款余额。
（3）审计人员在审查销售收入时发现，2013年11月，甲公司与乙公司签订了产品购销合同，将成本为8000万元的A产品销售给乙公司，实现销售毛利5000万元，上述销售业务的销售量占A产品当年销售量的30%。甲公司销售给其他公司的A产品毛利率为20%。经了解，甲公司原持有乙公司90%的股权。2012年12月，甲公司与丙公司签订股权转让合同，将所持乙公司股权全部转让给丙公司，但截至审计日甲公司尚未收到股权转让款。甲公司提供了股权转让合同、董事会决议等文件。
要求：
（1）针对“资料3”，请分析指出甲公司可能存在的问题，并说明审计人员应当进一步实施的审计程序。
（2）针对“资料2”，请指出审计组对应收账款实施的审计程序是否存在不当之处，并说明理由。
（3）针对“资料1”，假定不考虑其他情况请指出甲公司可能存在的问题并简要说明理由。
参考答案（1）甲公司销售给乙公司的A产品实现毛利率38.5%{5000（800+5000}，明显高于销售给其他公司的A产品毛利率，如无特殊原因，甲公司向乙公司销售产品价格可能偏高。甲公司可能存在通过虚假股权转让交易，以规避企业会计准则对关联方交易价格显失公允进行调整的规定，虚报利润的问题。<br />审计人员应审查销售合同、发票、产品出库单、发运凭证、收款凭证等单据，审查销售业务的真实性；索取丙公司财务报表、工商登记资料等文件，分析丙公司经营范围、财务状况等，判断股权转让款的可收回性以及股权转让交易的真实性；必要时延伸调查乙、丙两家公司，并将甲公司与这两家公司的其他业务往来列为进一步核查的重点。<br />（2）审计人员在执行替代程序时，所取得的审计证据均来自于企业内部，没有海关报关单、运输单位发票、收货单等来自企业外部的重要原始凭证，因所涉及的应收账款金额占比较大，审计人员不能仅根据企业内部证据就确认应收账款的真实性。<br />（3）1）管理层薪酬与营业利润总额增长目标挂钩，在压力与获取高额薪酬的动机下，甲公司管理层可能存在虚增收入或虚减成本费用。<br />2）2013年甲公司产品平均毛利率为（18000-12000018000=333%，明显高于行业平均水平，也高于公司2012年平均毛利率水平（15.6%）。甲公司2013年主营业务收入、主营业务成本有虚报的可能。<br />3）2013年坏账准备年末余额255元/应收账款年末余额60500万元=0.42%，与会计政策规定的0.5%的坏账准备计提比例不符，可能存在为增加当年利润，少计提坏账准备的情况。<br />4）该笔借款属于专门为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人的借款，应以借款当期实际发生的利息费用减去相关利息收入后确定专门借款利息费用的资本化金额。但该项改造工程在本会计期间内发生非正常中断，且中断时间超过三个月，根据会计准则规定，非正常中断期间应暂停借款费用的资本化。甲公司2013年度资本化了12个月的利息支出360万元，可能高估了在建工程成本，低估了当期的财务费用。<br />5）甲公司2013年销售费用较2012年增加0.8%，而2013年主营业务收入较2012增加33.33%，销售费用的增长幅度明显偏低，甲公司可能存在虚减销售费用，或虚增主营业务收入，以达到虚增营业利润的目的。
某市审计局于2009年4月对全市2008年第4季度至2009年第1季度中央扩大内需政府投资政策贯彻落实情况进行了审计调查。审计调查发现，截至2009年3月31日，全市新增中央投资项目共45个，中央投资20100万元全部到位，市县应配套资金18000万元，已到位6300万元。根据中央政策精神，该市所在省出台淘汰落后产能政策，规定5吨及以下钢铁转炉、100万吨及以下炼油装置属于2008年年底前必须淘汰的项目。该市审计局组成了5个调查小组，分别到所属的罗县、乐县、雷县、吕县、陆县5个县进行调查。5个调查小组发现的主要情况分别如下：
（1）罗县新增饮用水安全项目应到位市县配套资金5600万元，实际到位1950万元；该县上报的2008年项目实际投资完成率为95%，已完工程受益人口为5万人，而经审计核实，实际投资完成率为51%，已完工程实际受益人口为1万人。罗县2008年第4季度廉租房项目已开工建设，该项目中央投资补助资金1402万元，罗县财政局2008年11月拨付县建设局该项目款165万元，其余资金仍未下拨，而上述165万元补助资金中，罗县建设局仅支付给项目单位32万元。
（2）乐县新增饮用水安全项目应到位配套资金3600万元，实际到位980万元；该县上报的2008年项目实际投资完成率为89%，已完工程受益人口为20万人，而经审计核实，实际投资完成率为47%，已完工程实际受益人口为2万人。
（3）雷县有5个中央新增投资项目由于征地手续未办妥尚未开工，涉及中央投资1350万元；4个项目进展缓慢，实际完成工作明显落后于计划进度的要求，其中有2个项目未按计划完工。
（4）吕县有3个项目由于环境影响评估没有完成尚未开工，涉及中央投资1250万元；5个项目进展缓慢，实际完成工作明显落后于计划进度的要求，其中有2个项目未按计划完工。吕县于2008年10月向上级有关部门申请钢铁厂设备改造项目，获批中央新增投资补助50万元，2008年11月吕县发展改革委向吕县钢铁厂下达新建投资项目5吨转炉1个，同月吕县财政局向吕县钢铁厂全额拨付中央投资补助资金50万元。
（5）陆县2008年第4季度新建廉租房项目已开工建设，在中央投资补助资金869万元中，已支出165万元，其余资金滞留在陆县房地产管理局。陆县于2008年10月向上级有关部门申请新建600万吨石化炼油装置，获批中央新增投资补助500万元，2009年1月陆县发展改革委向陆县石化厂下达投资计划，批准其新建100万吨炼油装置，同月陆县财政局向陆县石化厂拨付中央投资补助资金200万元，截至2009年3月31日，尚有300万元未拨付。
要求：
（1）根据审计调查情况，代市审计局草拟审计调查报告中的“审计调查建议部分。
（2）针对上述资料，按照问题类型进行归纳提炼后，代市审计局草拟审计调查报告中”本次审计调查发现的主要问题部分。
参考答案（1）1）各地应多渠道采取措施，按照要求，尽快落实配套资金，确保中央政策目标全面实现。<br />2）各地要加快项目进度，尽快开工并形成实物工作量，达到拉动经济增长的效果。<br />3）各地要按照规定如实上报工程进度，及时准确地反馈新增中央投资相关信息。<br />4）各地要尽快将中央投资补助资金拨付到位，尽快发挥中央投资补助资金的使用效益。<br />5）各地要严格执行国家产业结构调整政策，防止低水平重复和盲目扩张。<br />（2）本次审计调查发现的问题主要有五个方面：<br />1）一些项目地方配套资金未完全到位。截至2009年3月31日，全市新增中央投资项目共45个项目，中央投资20100万元全部到位，市县应配套资金18000万元，实际仅到位6300万元，到位率仅为35%。其中罗县新增饮用水安全项目应到位市县配套资金5600万元，实际到位1950万元，配套资金到位率仅34.8%；乐县新增饮用水安全项目应到位市县配套资金3600万元，实际到位980万元，配套资金到位率仅27.2%。<br />2）部分项目不按计划及时开工，已开工项目进展缓慢。截至2009年3月31日，雷县和吕县有8个项目由于征地、环评等没有完成尚未开工，涉及中央投资2600万元，9个项目进展缓慢，实际完成工作明显落后于计划进度的要求，1其中有4个项目未按计划完工。<br />3）一些地方虚报工程进度。罗县和乐县上报的2008年项目实际投资完成率分别为95%和89%，已完工程受益人口分别为5万人和20万人，但经审计核实，截至2009年3月31日，上述两县实际投资完成率仅分别为51%和47%，已完工程实际受益人口仅分别为1万人和2万人。<br />4）有些项目已到位资金闲置。罗县和陆县2008年第4季度新建廉租房项目已开工建设，但截至2009年3月31日，新增中央投资补助资金大部分未使用。罗县2008年第4季度廉租房项目中央投资补助资金1402万元，罗县财政局2008年11月拨付县建设局该项目款165万元，其余资金仍未下拨，而上述165万元补助资金，罗县建设局仅支付了32万元。陆县2008年第4季度新建廉租房项目中央投资补助资金869万元中，仅支出165万元，其余资金滞留在陆县房地产管理局。<br />5）个别地方利用中央投资补助资金新建落后产能项目。审计发现，吕县于2008年10月向上级有关部门申请钢铁厂设备改造项目，获批中央新增投资补助50万元，2008年11月吕县发展改革委向吕县钢铁厂下达新建投资项目5吨转炉1个，同月吕县财政局向吕县钢铁厂全额拨付中央投资补助资金50万元；陆县于2008年10月向上级有关部门申请新建600万吨石化炼油装置，获批中央新增投资补助500万元，2009年1月陆县发展改革委向陆县石化厂下达投资计划，批准其新建100万吨炼油装置，同月陆县财政局向陆县石化厂拨付中央投资补助资金200万元，截至2009年3月31日，尚有300万元未拨付。